הלוואה שנתן אדם או תאגיד, ושנרשמה בפנקסי החשבונות  לפי שיטת החשבונאות הכפולה, וההלוואה הינה  ללא ריבית או בריבית נמוכה משיעור שנקבע, יראו את הפרש הריבית כהכנסה בידי נותן ההלוואה.

רשות המסים הודיעה, כי מעתה יוכלו המייצגים לפתוח תיקים לעצמאים ולחברות, במרשמי מע"מ, מס הכנסה וניכויים, באופן מקוון בלבד. שידור הבקשה יתאפשר, רק אם במאגרי המידע קיימים נתונים מאמתים, התואמים את הפרטים שצוינו בבקשה.

במקרים בהם עוסקים שאין עיסוקם במקרקעין מכרו קרקע (לרבות מניות באיגוד מקרקעין), שהוחזקה על ידם כהשקעה או לא שימשה אותם במהלך עסקם, הרי שמכירתה בנסיבות כאלה - אינה חייבת במע"מ.

כאשר לנישום הוצאות נמוכות לגבי הוצאות תכולת הבית (המפורטות בשדות 74-78 בטופס הצהרת הון) וכאשר הוצאות החזקת הבית אשר כלולות בלוחות 3-4 הן נמוכות או סבירות, רצוי להשתמש בלוחות 5-6, אשר מכילות את הוצאות המחיה הנמוכות ביותר.

מצ"ב במאמר זה מחזורים לשנת 2018 (המחזור הקובע הוא כולל מ.ע.מ.) המחייבים לעבור להנה"ח כפולה בשנת 2019.

סעיף 3(ט) לפקודת מס הכנסה קובע כי מקבל הלוואה הנושאת ריבית הנמוכה מהשיעור שקבע שר האוצר - יראו את ההפרש כהכנסה בידי מקבל ההלוואה. סעיף 3(י) קובע כי כאשר ניתנה הלוואה בתנאים מועדפים, רואים את הנותן כמי שקיבל הכנסה מריבית רעיונית.

בהתאם להגדרה המתוקנת, מידע הוא מהותי אם חזוי באופן סביר (Reasonably be expected) כי השמטתו, הצגתו באופן מוטעה או הסתרה שלו, עלולים להשפיע על ההחלטות של המשתמשים העיקריים בדוחות הכספיים.

 כל ישראלי שעשה הגירה/רילוקיישן לחו”ל חייב להגיש לרשות המיסים דוח ניתוק תושבות לצרכי מס בישראל אם  הוא שהה בישראל בשנת המס יותר מ- 183 ימים או ששהה בישראל לפחות 30 ימים אך בשנת המס יחד עם השנתיים שקדמו לאותה שנה, שהה בישראל מעל 425 ימים

את חישוב תקרת הזיכוי יש לבצע לכל בן זוג בנפרד, אך בעת שידור הדוח האישי, חישוב המס האפקטיבי לצורך חישוב תקרת הזיכוי נעשה בהתייחס להכנסותיהם של שני בני הזוג, גם כאשר מדובר בחישוב נפרד ולא בחישוב מאוחד.

בהחלטה שנתקבלה לאחרונה, נקבע כי ניתן, בתנאים מסויימים, לעשות שימוש בהוראות המעבר גם לגבי דירה שנרכשה על ידי החברה לפני 1/1/17 במטרה לשמש למגורי בעל המניות המהותי, אף אם הדירה היתה מוכנה למגורים והועמדה לרשות בעל המניות אחרי 1/1/17, ואף אם בניית הדירה תסתיים לאחר 31/12/18.

החוזר קובע כי המטבעות הווירטואליים לא נחשבים כ"מטבע" ולכן לא יזכה לפטור ממס על הפרשי שער. לגירסתם, מטבע וירטואלי הוא "נכס" כמשמעותו בסעיף 88 לפקודה  ולכן יחול מס רווח הון על רווח ממכירתו.

התעריפים הנורמטיביים בחקלאות מתבססים על חוזרים חקלאיים שהוציאה בעבר רשות המיסים - תחום החקלאות, כאשר הם מותאמים לשינויים במדדים הרלבנטיים (הרשות לא פרסמה מחירים נורמטיביים ל- 2017).

בית המשפט קבע כי הכנסות, שהופקו או נצמחו מפעילות אקטיבית של תושב חוזר או עולה חדש, המבוצעת חלקה בישראל וחלקה מחוץ לישראל, לא ייהנו מפטור מלא אלא יחולקו באופן יחסי עפ"י "מבחן הימים".

בהתאם לסעיף 64(ב)(7) בנוסחו החדש, חברה העומדת בדרישות הסעיף, רשאית לבחור להיחשב חברת בית רק אם ביקשה להיחשב כחברת בית, תוך 3 חודשים ממועד התאגדותה.

להלן במאמר זה פרוט עיקרי השינויים על פי התיקון הנ"ל בנושאי התנאים נוספים להכרה בחברה כחברת בית, מועד הגשת הבקשה להיחשב כחברת בית ומועד תחולת הבקשה, ביטול מעמד של חברת בית, חלוקת הכנסתה החייבת של חברת הבית, תשלום מס הכנסה ומכירת מניות חברת הבית.

במסגרת התיקון לחוק, התווסף מסלול חדש של הטבות מס לחברה בעלת "מפעל טכנולוגי מועדף", המעניק שעור מס חברות בשיעור 7.5% באזור פיתוח א' או 12% באזורים אחרים.

ביהמ"ש קובע כי חלוקת דיבידנד לחברת אם תהייה פטורה ממס, רק אם חל מס חברות ספציפי על ההכנסות שחולקו כדיבידנד.

על פי פקודת מס הכנסה חייב כל חבר בני אדם (למעט שותפות), לצרף לדו"ח השנתי המוגש לפקיד השומה גם אישור רואה חשבון.  הוראת ביצוע שפוסמה לאחרונה קובעת כי מעתה, הסתייגות וגם פסקת הפניית תשומת הלב, לא ישללו את קליטת הדוחות במשרדי השומה.

סעיף 3(ט ) - ריבית רעיונית החלה על מקבל ההלוואה – 3.4%. הלוואה לעובד עד 7680 ₪ - פטורה מריבית רעיונית.

סעיף 3(י) - ריבית רעיונית החלה על נותן ההלוואה -2.61%

בית המשפט קבע כי רווחים חשבונאים (‏אקוויטי), שחויבו במס חברות וטרם חולקו לחברה המחזיקה, כאשר לא צפוי כל חיוב נוסף במס בגינם, יכללו בחישוב הרווחים הראויים לחלוקה בחברה המחזיקה על פי "חלופת המס".

כדי שרכב יוכר כ"רכב תפעולי" על פי התקנות, נדרש המעביד להוכיח כי הוא ייחד אותו מראש להיות רכב תפעולי, וכי קבע נוהלי עבודה מסודרים וחד משמעיים ביחס לשימוש ברכב זה, לרבות איסור לשימוש מעבר לשעות העבודה.

מצורפת טבלא בדבר חישוב הכנסה רעיונית לעובד (זקיפת שווי) עקב הפרשות המעסיק לקופת גמל.

נפסק כי למרות שהוכח שהתקיים קשר בין העסקים של שני בני הזוג, הרי שמדובר במרכיבים לא מהותיים, ואילו במרכיבים המהותיים כן התקיימה הפרדה ולכן אושר חישוב נפרד. 

נפסק כי במצב דברים זה, ובנסיבות העניין, יש להמשיך ולייחס לכל שנת מס את סכום רווח ההון ששולם בה לפי בסיס מזומן, למרות שאין זאת, “דרך המלך” במיסוי רווחי הון.

החוק שפורסם לאחרונה מעניק הטבות מס, לבעלי הכנסות ממכירת חשמל וכן לבעלי הכנסות מהשכרת מקרקעין המשמשים להפקת אנרגיה מתחדשת. להלן במאמר זה עיקרי התנאים לקבלת ההטבות.

בית המשפט פסק כי התשלומים השנתיים שמקבל השותף שפרש מהשותפות, מהווים תמורה בגין מכירת זכויות המערער בשותפות והם חייבים בידיו כרווח הון.

הוראת שעה בחוק ההתייעלות קובעת שמיום 1/1/17 יחול שיעור מס מופחת של  25 אחוז על דיבידנד שיחולק לבעל מניות מהותי ואשר מקורו ברווחים שצברה החברה עד ליום 31/12/16, בכפוף לתנאים ולהוראות המפורטים במבזק זה.

ביהמ”ש קבע, כי אין דרישה בחוק שתקופת הנכות הנדרשת של 365 ימים תהא רציפה. לפיכך המערער עומד בתנאי סעיף 9(5)(א)(1) לפקודה וזכאי להטבה הקבועה בסעיף זה. 

אדם פורש בגיל 50 לאחר 25 שנות עבודה ומקבל פיצויים, יכול למשוך חלק מהפיצויים בפטור ממס, מבלי לפגוע בפטור המקסימאלי על הקצבה העתידית. זאת מכיון שרק 32 השנים האחרונות נכללות בנוסחת הקיזוז / השילוב.

החובה מוטלת על משקיעים שצברו רווחים ממכירת ניירות-ערך בחודשים יולי-דצמבר 2015 ואשר הבנקים/ברוקרים, שבאמצעותם הם ביצעו את המכירות, לא ניכו מס במקור מאותם רווחים.

בית המשפט קבע כי במקרה הנידון, מתן שירותי ניהול באמצעות חברה, הינה עסקה מקובלת, ויש בה טעם עסקי מספק להעברת דמי הניהול מהחברה החדשה לישנה, ולא לידי המנהל בעצמו.

בפס"ד ספידי לינק בע"מ קבע השופט כי  יש לפרש את סעיף 28(ב) באופן המתיר קיזוז הפסד עסקי מועבר כנגד רווח מעסקה בעלת אופי מסחרי (ועסקאות אקראי בכלל) שכן כל תוצאה אחרת הייתה מובילה לעיוות כלכלי.

לנוכח הגידול שחל בשנים האחרונות בפעילות כלכלית באמצעות האינטרנט, פרסמה רשות המיסים הודעה, המסבירה באיזה מצבים יחול מס בישראל, על הכנסותיו של תאגיד זר שהופקו ממתן שירותים באמצעות האינטרנט – לתושבי ישראל.

היות ואין הלכה מכריעה של ביהמ”ש העליון, הרי במידה ובן הזוג הרשום הינו נכה, ניתן לבקש חישוב מאוחד והחלת הפטור על הכנסות בן הזוג השני, ע”פ פסק כספי. מובן כי רשות המיסים תתנגד.

נפסק כי קבלת עמדת המערערים למתן פטור ממס גם להכנסת בן הזוג שאינו נכה, תפגע בתכלית הוראות סעיף 9(5) לפקודה להקל ולסייע לנכים. גם נוסחו של הסעיף אינו מתיישב עם עמדה זו שכּן הפטוֹר לפי סעיף 9(5)(ב) הינו פטוֹר אישי.

מדרגות המס, מס יסף וסכומים מעודכנים של נקודות זיכוי, פטורים, הקלות, ניכויים וזיכויים שונים, מעודכנים לשנת 2014 (רשימה חלקית).

פסק הדין חוזר על העיקרון שנקבע בפסיקה קודמת, כי מכירת מוניטין על ידי בעל מקצוע חופשי, אינה אפשרית בדרך כלל, היות ומדובר במוניטין אישי של המוכר שאינו ניתן בפועל להעברה

בפסק הדין קבע בית המשפט מפורשות: “…הזכות להתחרות הנה “נכס” כהגדרתו בסעיף 88 לפקודה, כך שוויתור על זכות דנן עולה כדי מכירת נכס הוני…”

מדרגות מס הכנסה 2013 על הכנסות מיגיעה אישית, הכנסות שאינן מיגיעה אישית וסכומים מתואמים מינואר 2013 – בש"ח.

ביהמ"ש התעלם מהרישומים במאזני החברה לאורך השנים וייחס את ההשקעה לבעל השליטה ולפיכך לא הכיר בהפסד ההון בחברה וקיבל את עמדת פקיד השומה כי יש לראות בהשקעה כמשיכה של בעל השליטה.

 מדרגות מס על הכנסות מיגיעה אישית, שאינן מיגיעה אישית, הוצאות נסיעה לחו"ל – המוכרות כהוצאה בנסיעה שהינה  הכרחית לייצור ההכנסה ושווי רכב מעודכן ל 01/01/2013

בהתאם לעדכון שיעור הריבית לעניין סעיף 3(ט) לפקודת מס הכנסה בשנת 2013 יהיה 5.47%, לעומת ריבית בשיעור של 6.24% שהיה בתוקף בשנת 2012.

סעיף 85 א' לפקודת מס הכנסה קובע חובה על הנישום לדווח על "עסקה בינלאומית" שביצע עם צד בחו"ל שיש לו עמו יחסים מיוחדים או שחלק מהעסקה מתחייב במס גם מחוץ לישראל.

בפרוטוקול ממפגש שנתקיים בין חברי ועדת הקשר של לשכת רו"ח לבין פקיד השומה תל אביב (3), שאושר לפרסום נמסר כי "בניגוד להודעה קודמת של הרשות, המגמה כיום לאשר הסדר לפיו רכב שבבעלות החברה נרשם בנאמנות על שם מנהל".

אי הימצאותן של אסמכתאות לקיומה של הוצאה או להוכחת עלות (מחיר מקורי) של נכס לצורך חישוב ההכנסה החייבת, אינה מהווה חסם לדרישה והכרה בהוצאה או בעלות של הנכס.

עפ"י חוזר רשות המיסים אי הימצאותן של אסמכתאות לקיומה של הוצאה או להוכחת עלות (מחיר מקורי) של נכס לצורך חישוב ההכנסה החייבת, אינה מהווה בהכרח חסם לדרישה והכרה בהוצאה או בעלות של הנכס.

רצ"ב טבלאות המפרטות את חובת המשלם לנכות מס במקור מתשלומיו לספקים ולנותני שרותים (רשימה חלקית), וכן את החובה לנהל מערכת הנהלת חשבונות כפולה בשנת המס 2012.

בעקבות החלטת בית המשפט העליון בעניין ורד פרי, הוחלט להעניק לאישה נקודות זיכוי נוספות בגין ילדיה, וכן ניתנו לגבר נקודות זיכוי בעד כל אחד מילדיו שהם פעוטות עד גיל שלוש. פירוט, כולל דוגמאות, במאמר המצורף.

עפ"י פס"ד שניתן לאחרונה, ניתן להקטין את ההכנסות עקב העדר האפשרות לגביית חוב בפועל, עוד לפני שנרשמה הכנסה.

כספי הפיצויים בקופות גמל (כולל חלק הפיצויים בקרנות פנסיה), ניתנים למשיכה בעת ניתוק יחסי עובד ומעביד המזכה בפיצויי פיטורין – ללא קשר לגיל ולמועד תחילת החיסכון. לגבי שאר המרכיבים להלן במאמר.

החל משנת המס 2010 מחושב שווי השימוש ברכב צמוד, בנוגע לכלי רכב שנרשמו לראשונה מיום 1.1.2010,כשיעור מתוך מחיר המחירון של הרכב בהיותו חדש. שיעורי שווי השימוש החודשי בשנת 2011 הינם 2.5% ממחיר המחירון של הרכב.

להלן בטבלא מחזור שנתי ב- 2010 המחייב הנה"ח כפולה ב- 2011.   מי שמחזורו בשנת 2010 הגיע לסכום שבטבלה (בהתאם לענף שלו)  ואינו מנהל הנה"ח כפולה, חייב לדאוג לשינוי מערכת הנה"ח מינואר 2011.

במידה שיופעל רישום שיטתי מסודר של הנסיעות ברכב באמצעות יומן רכב מפורט (או קודן ממוחשב משולב GPS) וייעשה פיקוח (ולו מדגמי) על רישום זה, יש סיכוי שלא יחולו תקנות הרכב לגבי הסכומים הנורמטיביים שבהם.

מס הכנסה - סכומים מתואמים לצרכי מס מינואר 2011

השקעה בנכס שאינה עולה לכדי פעילות עסקית, עדיף לבצע כיחיד  או באמצעות רישום יישות שקופה לצורכי מס, כגון שותפות או חברה מוגבלת בערבות. כדי שההכנסות ימוסו ברמת היחיד בלבד, לעומת חברה שבה ימוסו הכנסות אלה באופן דו-שלבי.  

 בפסיקה נקבע, כי "תוצאה עסקית בלתי סבירה" אינה יכולה להתבסס על תחשיבים כלכליים בלבד, במקום בדיקה מדוקדקת של ספרי הנישום ואין להתעלם מנתונים הספציפיים של הנישום.

לפעמים קורה שמחזיק זכאי זוכה דווקא לתוספת להכנסתו החייבת (כאשר לשותפות נוצרו בשנת המס רווחים). לכן יש לשקול למכור את היחידות לפני 31.12.2010, כדי לא להחשב ל"מחזיק זכאי", ולרוכשן שוב בתחילת 2011.

טבלאות שיעורי מס הכנסה על הכנסות של יחידים, בשנת 2009 ובשנת 2010 נכון ל8/2010

ביומן השירות יירשמו בתחילת כל יום, ולפני תחילת עבודתם, שמות המלצרים המועסקים באותו יום, מענם ומספרי תעודת הזהות שלהם, ובסוף היום  ירשמו סכומי הטיפים של כל מלצר.

זכותם – ואף חובתם - של מומחים בענייני מיסים לתכנן עסקאות משפטיות כך שלא תהיינה עתירות מס.

אם אתה נחקר באזהרה, הרי שאתה בחזקת חשוד. לפיכך, לפני שתמסור גרסה כלשהי – זכותך להיוועץ בעורך דין. לפעמים החקירה מתחילה במעמד של "עד" ואחר כך הופכת לחקירה של "חשוד".

תקנות מס הכנסה (כללים לתנאים שבהם חשבונות שונים בקרן השתלמות ייחשבו לחשבון אחד), התשנ"ג – 1993, קובעות את התנאים שלפיהם ייחשבו שתי קרנות השתלמות כאותה קרן לצורך משיכה.

תקרות וסכומים לקופות גמל וקרנות השתלמות, הנחות מהמס ופטורים, שונות.

ב- 1/1/10 נכנס לתוקף תיקון לתקנות לפיו יחושב שווי השימוש של כלי רכב חדשים (שנרשמו לראשונה מ- 1/1/2010) כמכפלת מחיר הרכב לצרכן באחוז מסויים הנקרא "שיעור שווי השימוש".

הפסד שנוצר מפעילות עסקית בשנת המס יקוזז בשנה בה נוצר כנגד כל סוג הכנסה כולל משכורת ועיסקת אקראי שטיבה מסחרי. יתרת ההפסד מועברת לקיזוז בשנים הבאות אך רק כנגד רווח עסקי או כנגד רווח הון שנוצר בעסק.

בית המשפט פסק כי ככלל, ליקוי בניהול יומן שירות ("בונים") כשלעצמו, אינו "ליקוי מהותי לעניין קביעת ההכנסה אצל הנישום" ואינו עולה כדי פסילת הספרים במקום בו אין היא מחוייבת כלל בניהולו של יומן זה.

קיימת דיעה, שאומנם טרם נבחנה, שאם הנישום ינהל רישום של הנסיעות (יומן רכב), ניתן יהיה להגן על הטענה שהוא חייב לתאם רק הוצאות בגין הנסיעות פרטיות (על פי % הנסיעות הפרטיות מול העסקיות – לפי יומן הרכב).

ביהמ"ש קובע כי בהתבסס על העקרונות שנקבעו בעניין קלס, הרי שכאשר בני הזוג מוכיחים כי לא בוצעה מניפולציה בהכנסותיהם, אין לראות בהכנסת מי מבני הזוג כתלויה במקור של בן הזוג האחר.

מוצע לקבוע פחת בשיעור שנתי של 25%, במידה והמתקן לייצור חשמל הופעל בתקופה שמיום תחילת התקנות ועד לתום שנת המס 2012, וכן מוצע לקבוע כי ההכנסות ממכירת החשמל כאמור, עד סכום כולל של 18,000 ₪ לשנה, יהיו פטורות ממס בתנאים מסויימים.

כידוע, החובה לניהול חשבונות על פי השיטה הכפולה, גוררת גם חיוב לנכות מס במקור מכל תשלום שהעסק משלם. רצ"ב טבלת חובת ניהול מערכת הנ"ח לפי השיטה הכפולה.

שיעורי המס לשנת 2009, תקרות הכנסה,  מדרגות מס על הכנסות שאינן מיגיעה אישית, וסכומים מתואמים לשנת 2009.      

בפסק דין גרעין יוסף נקבע כי למרות שהשוכר חתם והצהיר כי הדירה תשמש אותו למגורים, אם בפועל משמשת הדירה לצורכי עסק והמשכיר "העלים עין", הוא לא זכאי לפטור!

בית המשפט פסק כי פיצויים שנתקבלו בגין עוגמת נפש ופגיעה בשם הטוב אינם מהווים הכנסה לפי הפקודה ולכן אינם חייבים במס.

שאלת "מרכז החיים" של אדם, קובעת את שאלת החבות במס בישראל. מאז הרפורמה במיסוי בינלאומי מיום 1.1.2003 "תושב ישראל" אשר "מרכז חייו" בישראל, יחיד או חברה, חייבים במס בישראל, גם אם מקור הפקת הכנסותיהם בחו"ל.

הסביבה העיסקית הדינאמית מעלה את הצורך בתכנון מס ככלי הכרחי להצלחת העסק. שותפי המשרד ערוכים למתן פתרונות מיסוי אופטימליים -מיסוי מקומי ומיסוי בינלאומי - בהתאם לצרכי הלקוח.

אי רישום בספרים של מענק השקעה (בחשבון השקעות בזכות), עלול לגרום לפסילת ספרים ואף חמור מכך! במקרה שטרם נתקבל מסמך כלשהוא ניתן לרשום המענק לפי דף חשבון הבנק.

שאלת תושבותו של אדם היא שאלה בעלת השלכות מס קריטיות. כאשר תושב ישראל מפיק הכנסה בחו"ל הוא חייב בדיווח ובתשלום מס בישראל. תושבותו של אדם תיקבע עפ"י המקום בו מרוכזות מירב הזיקות המשפחתיות, הכלכליות והחברתיות שלו.

ב- 15/10/07 פורסם ברשומות תיקון לחוק, לפיה בוטלה דרישת תשלום המס בתוך 30 ימים מקבלת התקבול, ונקבע כי המס ישולם תוך 30 יום מתום שנת המס.  התיקון יחול רטרואקטיבית גם לגבי הכנסה בשנת 2006.

להלן השינויים המהותיים שהוכנסו לפקודה בתיקון מספר 132 בכל הנוגע למיסוי הנפקות ני"ע זרים לעובדים.

טבלת שיעורי המס ליחיד על הכנסה חודשית מיגיעה אישית החל מינואר 2007

טבלת נתונים וסכומים מתואמים בש"ח בשנת המס 2007

טבלת שווי שמוש חודשי ברכב שמעמיד מעביד לרשות עובדו נכון ל שנת 2007.

הדרך לקבלת ההחלטה אם הפעילות הינה פרטית או שמא הינה עסקית היא באמצעות "מבחנים" – אופי העסקה נקבע לפי הכיוון איליו מצביעים מרבית המבחנים.

הפטורים להם זכאי "תושב חוזר" הם:1 . פטור לרווח הון ממכירת נכסים (לרבות נכסים פיננסיים). 2. פטור ממס על הכנסות מריבית ודיבידנד מחו"ל.      3 . פטור ממס על ריבית מפיקדון במט"ח בישראל.

 החל מינואר 2007 ניתן להתעדכן בנוגע לפרטי אישור פטור/הקטנה מניכוי מס במקור לשנים 2007-2008, באתר רשות המיסים.