האם חברה שקיבלה דיבידנד מרווחי שערוך נכסים של חברת הבת שלה - חייבת במס

פס"ד אם.סי.אל קניון דרורים בע"מ (ע"מ 44778-10-14) מיום 8 בינואר 2018

תקני חשבונאות בינלאומיים (IFRS) כוללים בין היתר, הוראות להצגת נכסים מסוימים על פי שוויים  ההוגן ,שאם הוא גבוה מהעלות המופחתת, מוכר בגין עליית ערך זאת - רווח.

לעומתם, דיני המס אינם ממסים רווח חשבונאי כזה כיוון שהרווח עדיין לא מומש.

פסק הדין דן בחברה פרטית תושבת ישראל, העוסקת בייעוץ ושיווק בתחום הנדל"ן שרכשה בשנת 2009 , 50% ממניות חברת קניון דרורים בע"מ (להלן: "חברת הבת").

בדוח הכספי לשנת 2008 יישמה חברת הבת את תקן 40 (IFRS) ושערכה את המקרקעין בהתאם לשווי ההוגן שלו, עליית הערך נזקפה לקרן שערוך  לחלוקה שיתרתה עמדה על כ – 27 מיליון ₪.

ביום 9.12.2009 החליטה חברת הבת על חלוקת דיבידנדים לבעלי מניותיה (ביניהם חברת האם) - רובם מרווחי השערוך.

השאלה במחלוקת הייתה, האם רווחים אלה מהווים "הכנסה" בידי חברת הבת, שאם לא - הדיבידנד שקיבלה חברת האם מחברת הבת אינו נכנס לגדר סעיף 126(ב) לפקודה ולכן הוא חייב במס בידי חברת האם.

פסק הדין

ערעור החברה נדחה.

בית המשפט ביסס את החלטתו על פסיקה מנחה (אביעד פרל ע"א 8500/10) של בית המשפט העליון.

מניתוח סעיף 126(ב) לפקודה עולה כי, הכנסה יוצאת מהגדרת "ההכנסה החייבת" של חברה, בהתקיים שלושה תנאים:

1.      "…לא תיכלל הכנסה מחלוקת רווחים או מדיבידנד שמקורם בהכנסות… מחבר בני אדם אחר…"

2.      "…שהופקו או נצמחו בישראל…".

3.      אותה הכנסה הייתה נתונה לחיוב במס חברות בידי החברה המחלקת.

ביהמ"ש קובע כי חלוקת דיבידנד לחברת אם תהייה פטורה ממס, רק אם חל מס חברות ספציפי על ההכנסות שחולקו כדיבידנד. היות שרווחי השערוך אינם מהווים "הכנסה החייבת" של חברת הבת ולא שולם בגינם מס על ידי חברת הבת, אין להחיל על חברת האם את ההטבה הגלומה בסעיף 126(ב) לפקודה שמאפשרת קבלת דיבידנד ללא מס.

 הערות לפסק הדין

1.      עמדת פקיד השומה בסוגיה הנ"ל באה לידי ביטוי בעמדה חייבת בדיווח מספר 01/2016 –  דיבידנד שמקורו ברווחי שערוך, שקיבלה בפסק דין זה חיזוק מבית המשפט המחוזי אשר פסק לראשונה בסוגית חלוקת הדיבידנד מרווחי שערוך בין שתי חברות תושבות ישראל.

2.      פועל יוצא מפסק, הדין שבכל מקרה של חלוקת רווחי שערוך, יחויב במס רק בעל המניות שקיבל את הדיבידנד ולא יחול מיסוי דו שלבי, כלומר -לא יחול מס חברות בחברה המחלקת.