חברת בית - תיקון 245 לפקודת מס הכנסה מיום  17.1.2018

על פי נוסח סעיף 64 לפני התיקון, חברת מעטים שכל רכושה ועסקיה הם החזקת בניינים הייתה רשאית לבקש במועד הגשת הדוח השנתי להיחשב כחברה בית בשנת המס הקודמת.

את הבקשה היה צורך להגיש מדי שנה.

להלן פרוט עיקרי השינויים על פי התיקון:

תנאים נוספים להכרה בחברה כחברת בית

1.      מספר בעלי מניותיה איננו עולה על 20.

2.      אין בין בעלי המניות בחברה תאגיד שקוף שיש באפשרותו לבחור בכל שנת מס את אופן המיסוי שלו.

3.    כל נכסיה החל מהיום שבו חלפו שישה חודשים מיום התאגדותה הם אחד או יותר מאלה:

א.    בנין או קרקע שנבנה עליה בנין תוך 5 שנים מיום הרכישה.

ב.     מזומנים המשמשים לרכישת נכסים יוחזקו לתקופה של 12 חודשים לכל היותר, או מזומנים שמקורם ברווחים שנזקפו כהכנסה חייבת לבעלי המניות במסגרת חברת הבית.

ג.       מניות בחברת בית.

ד.  מניות המקנות זכות של יותר מ- 50% מאמצעי השליטה באיגוד מקרקעין.

4.      החברה עוסקת רק בהחזקה, במישרין או בעקיפין, של בנינים או קרקע.

5.   אם החברה הנה תושבת חוץ - היא נחשבת תאגיד שקוף גם במדינת התושבות שלה.

6.   על החברה לא חל חוק לעידוד השקעות הון, אלא אם כן ניתן להחיל את ההוראות בחוק זה לגבי יחיד.

7.   החברה בקשה להיחשב כחברת בית בהודעה שחתמו עליה כל בעלי המניות והיא נמסרה לפקיד השומה תוך שלושה חודשים מיום התאגדותה.

מועד הגשת הבקשה להיחשב כחברת בית ומועד תחולת הבקשה

על החברה להגיש בקשה להיחשב כחברת בית באופן חד פעמי ומועד הגשת הבקשה הנו כמפורט להלן:

חברה "חדשה" - תוך שלושה חודשים מיום התאגדותה.
חברה "ותיקה" - תוך  60ימים מיום פרסום התיקון לחוק ברשומות (עד תאריך 18.3.2018).

חברה חדשה שבקשה להיחשב כחברת בית, יחולו לגביה ההוראות של סעיף  64 החל מיום הקמתה.

חברה שבדוח האחרון שהגישה לפקיד השומה בקשה להיחשב כחברת
בית, לא נדרשת להגיש בקשה נוספת והיא תמשיך להיחשב כחברת בית גם בעתיד.

חברה שבדוח האחרון שהגישה לפקיד השומה לא בקשה להיחשב
כחברה בית, רשאית להגיש בקשה להיחשב כחברה בית החל משנת 2016 אם טרם הגישה דוח לשנה זו, או משנת ,2017 בתנאי שבשנה לגביה הגישה את הבקשה, מתקיימים בה התנאים על פי סעיף 64 הקודם.

בהוראות המעבר נקבע כי חברות המבקשות להיחשב חברת בית בשנים 2016 או ,2017 חייבת לקיים, במועד הגשת הבקשה, את התנאים שבסעיפים 64( ב ) (6) ,(4) , (3 ) ו (7 ) לחוק.

חברה ותיקה רשאית לבקש להיחשב כחברת בית בשנת 2018 ויראו
אותה כחברת בית החל ממועד הגשת הבקשה וזאת בתנאי שבמועד המבוקש חלים לגביה התנאים הכלולים בסעיף 64(ב) החדש, למעט התנאי לעניין מועד הגשת הבקשה.

רשות המסים אמורה לפרסם הבהרה על פיה לעניין חברה ותיקה, ההוראות בסעיף 64(ב)(3) יחולו מהמועד בו החברה תחשב כחברת בית ולא כפי שמופיע בסעיף זה בחוק.

ביטול מעמד של חברת בית

חברה תחדל להיחשב כחברה בית במקרים הבאים:

1.  מתחילת שנת המס בה חדל להתקיים לגביה אחד התנאים בסעיף  64(ב.(

2.   החברה הגישה לפקיד השומה עד לתאריך 30בנובמבר, בקשה חתומה על ידי כל בעלי המניות לחדול להיחשב חברת בית החל מהשנה הבאה.

3.   חברה שבקשה להיחשב כחברת בית על פי הסעיף הישן, רשאית להגיש לפקיד השומה תוך 30 ימים ממועד פרסום התיקון לחוק (עד (16.2.2018, בקשה לא להיחשב כחברת בית החל משנת 2017
חברה שחדלה להיות חברת בית, לא תוכל לשוב ולבקש להיות חברת בית.

חלוקת הכנסתה החייבת של חברת הבית

הכנסתה החייבת והפסדיה של חברת בית, לרבות שבח על פי חוק מיסוי מקרקעין, ייחשבו מהמועד בו הוכרה כחברת בית (להלן: "שנות ההטבה") כהכנסתם החייבת והפסדיהם של בעלי המניות בהתאם
לחלקם בזכויות לרווחי חברת בית.

הפסדים שהיו לחברה לפני שהוכרה כחברת בית יקוזזו תחילה מהכנסתה החייבת ורק הכנסתה החייבת לאחר קיזוז הפסדים תיוחס לבעלי המניות.

לא ניתן לקזז הפסדים שהיו לבעל המניות בשנים שקדמו להכרה בחברה כחברת בית, מהכנסות חברת הבית שיוחסו לו.

דיבידנד שיחולק בגין רווחי חברת הבית בשנות ההטבה יהיה פטור ממס, גם אם יחולק לאחר שהחברה חדלה להיות חברת בית.

רווחי חברת הבית הינם, רווחים שמקורם בהכנסה חייבת בשנות ההטבה בתוספת הכנסתה הפטורה של חברת הבית בניכוי הפסדים שנוצרו בשנות ההטבה ובניכוי מס ששולם על ידי חברת הבית עבור בעל
המניות והופחת מרווחי החברה.

תשלום מס הכנסה

את סכום המס החל על הכנסת חברת הבית, לרבות מקדמות מס, ניתן לגבות מהחברה או מבעלי המניות, בהתאם לחלקם היחסי ברווחי החברה. כל אחד מבעלי המניות, הנדרש לשלם מקדמות מס, צריך להוסיף למחזור ההכנסות, לצורך מקדמות, את חלקו היחסי בהכנסתה החייבת של חברת הבית.

משמעות ההוראה הינה שיש לצרף את החלק היחסי בהכנסות חברת הבית לאחר ניכוי הוצאות ולא את חלקו היחסי של בעל המניות במחזור ההכנסות של חברת הבית.

מכירת מניות חברת הבית

מאחר וקיימת אפשרות שחלק מרווחי החברה שנוצרו בשנות ההטבה וחוייבו במס כהכנסתם החייבת שלבעלי המניות, לא חולקו בפועל לבעלי המניות כדיבידנד פטור, ומאידך קיימת אפשרות שנוצרו בחברה הפסדים, אשר בעלי המניות קזזו מהכנסות אחרות שלהם, יש צורך בבצוע התאמות בעת מכירת מניות החברה. סעיף 64 (ג) (5) לחוק, כולל את ההוראות המתייחסות לחישוב התמורה, ורווח ההון בעת חישוב רווח ההון במכירת המניות.

התמורה
מסכום התמורה יש להפחית את חלקו היחסי של בעל המניות ברווחי חברת הבית שטרם חולקו עד מועד המכירה.

אם במהלך שנות ההטבה עלה סכום הפסדי חברת הבית שיוחס לבעל המניות על סכום ההכנסות  החייבות שיוחסו לו (להלן: "הפסד כולל"), יצורף ההפסד הכולל לתמורה לצורך חישוב רווח ההון הראלי או השבח הראלי.

רווחים ראויים לחלוקה

רווחי חברת הבית שטרם חולקו לא יחשבו כרווחים ראויים לחלוקה לעניין הוראות סעיף 94ב' לפקודת מס הכנסה ועניין הוראות סעיף 71א' לחוק מיסוי מקרקעין.