א. כללי

בנובמבר 2006, פורסמו תקנות מס הכנסה (קביעת תנאי שוק), התשס"ז – 2006 (להלן: "תקנות מחירי העברה") אשר הותקנו מכח סעיף 85א' לפקודת מס הכנסה.

על פי סעיף 85א', בעסקה בין לאומית שבה מתקיימים בין הצדדים לעסקה יחסים מיוחדים אשר גרמו לתנאים אחרים לעסקה, באופן שהופקו ממנה רווחים מופחתים, יש לדווח על העסקה בהתאם לתנאי השוק וחיוב המס בהתאם לכך.

____________________________________________________________

1. "… לרבות יחסים שבין אדם לקרובו, וכן שליטה של צד אחד לעסקה במשנהו, או שליטה של אדם אחד בצדדים לעסקה, במישרין או בעקיפין, לבד או יחד עם אחר…".

"שליטה" – החזקה, במישרין או בעקיפין, ב- 50% או יותר באחד מאמצעי השליטה.

ב. עיקרי תקנות מחירי העברה:

1. לצורך הקביעה האם עסקה בין לאומית הינה בתנאי שוק או לא, יערך חקר תנאי שוק, בו תושווה עסקה בין לאומית לעסקאות דומות. (לפי שיטות מסוימות).

במידה וחרגו תנאי העסקה הבין לאומית מהטווח כמוגדר בתקנות, יש לשנות את הדיווח לצורכי מס של מחיר העסקה למחיר אחר (גבוה יותר), וכפועל יוצא מכך יחויב הנישום במס נוסף.

2. בתקנות נקבעו הוראות לעניין ביצוע ההשוואה, כגון: השוואה לעסקאות אחרות שבוצעו לא יותר משלוש שנות מס שקדמו לשנה שבה בוצעה העסקה הנבדקת, התייחסות לעסקאות שביצע צד דומה בשלוש שנות המס שקדמו לשנת ביצוע העסקה הבין לאומית כעסקה אחת בכפוף לחריגים ועוד.

3. במידה ומדובר בעסקה בין לאומית חד פעמית, אשר אושרה על ידי פקיד השומה ככזו, אין התקנות דורשות לבצע חקר שוק. יחד עם זאת, עסקה בין לאומית חד פעמית אינה פטורה מחובות דיווח מסוימות, המפורטות להלן.

ג. חובה דיווח החלות על עסקה בין לאומית:

התקנות מטילות על נישום שהיה צד לעסקה בין לאומית לדווח בדוח השנתי (לרבות בדוח לשנת 2006), על ביצוע עסקה בין לאומית וכן את מחירה ותנאיה בפועל ומחירה ותנאיה בתנאי שוק (בטופס שנקבע).

כמו כן, ולפי בקשתו של פקיד השומה, יגיש הנישום תוך 60 ימים, דוח המפרט את פרטי העסקה הבין לאומית, אשר יכלול, בין היתר:

1. פרטי הצדדים המעורבים בעסקה (כגון: פרטי החברה, לרבות בעלי הזכויות השולטים בו, במישרין או בעקיפין, כל חבר בני אדם המוחזק על ידו במישרין או בעקיפין ועוד).

2. פרטים על הצדדים לעסקה, תושבותם וציון היחסים המיוחדים שיש ביניהם.

3. נתונים הקשורים בעסקה (תנאים חוזיים, פירוט הנכס, השירות, תנאי ההלוואות והאשראי וערבויות).

4. שימוש בעסקה בנכסים בלתי מוחשיים, במישרין או בעקיפין.

5. נתוני הסביבה הכלכלית בה פועל הנישום וכן תחום הפעילות של הנישום וההתפתחויות בו.

6. נתונים לגבי עסקאות נוספות שעשה הנישום עם אותו צד שיש לו יחסים מיוחדים עימו.

7. פירוט לגבי עסקאות דומות, שיטת ההשוואה שנבחרה, מאפייני ההשוואה, הצגת המסקנות הנובעות מההשוואה לעסקאות דומות. (בעסקה חד פעמית, בהתקיים תנאים מסויימים, אין צורך לצרף נתונים אלו).

8. מסמכים נוספים הקשורים במדינה זרה:

א. אופן הדיווח על העסקה במדינת החוץ, לרבות גילוי בקשה לרשות מס זרה באם הוגשה בעניין.

ב. הצגת פער, אם קיים, בין הדיווח במדינת החוץ לדיווח בישראל וכן הסברי לקיום הפער.

ג. חקר תנאי שוק או הערכה שנעשו בהתאם לתקנות במדינה זרה, דוח שהוגש במדינת החוץ, כל קביעה שהיתה לרשות מס זרה בעניין וכו'.

ד. חוזי העסקה הבין לאומית, וכן חוזים אחרים בין הצדדים שיש ביניהם יחסים מיוחדים, מסמכים נוספים לאימות הנתונים.

ה. חוות דעת של עורך דין או רואה חשבון, אם ניתנה בנושא זה.