רשות המיסים פרסמה חוזר הקובע את התייחסות פקידי השומה לנישום אשר אין בידו האסמכתאות בדבר קיומה  של הוצאה כלשהיא  או את עלות נכס כלשהוא.  :

 

"אי הימצאותן של אסמכתאות לקיומה של הוצאה או להוכחת עלות (מחיר מקורי) של נכס לצורך חישוב ההכנסה החייבת, אינה מהווה חסם לדרישה והכרה בהוצאה או בעלות של הנכס".

 

החוזר מפרט מקרים בהם למרות שנעדר תיעוד נדרש, עדיין על פקיד השומה לבחון את התרת ההוצאה  במקרים הבאים:

1.          הנישום לא שמר את תיעוד החוץ בשל הוצאות שנדרשו בדוחותיו למשך כל התקופה הקבועה בסעיף 25 להוראות ניהול פנקסים.

 

        יש לציין כי אי שמירת תיעוד כאמור יכול להוביל לפסילת ספריו של הנישום.

 

2.          הנישום דורש הוצאת פחת בניכוי מהכנסתו כאשר אין בידו את החשבונית המעידה על רכישת הנכס בגינו נדרש הפחת האמור.

 

3.          הנישום דורש עלויות בגין מחיר מקורי של נכס ו/או התרת הוצאות הוניות הקשורות בנכס בעת חישוב רווח או הפסד הון במימוש הנכס, כאשר אין בידו המסמך / החשבונית המעידה על הרכישה ו/או ההוצאה ההונית כאמור.

 

4.          הנישום דורש הוצאות עפ"י חשבוניות מס שהוצאו שלא כדין לעניין חוק מע"מ (להלן – חשבוניות פיקטיביות).

פקיד השומה יתיר לנישום לנכות הוצאות אשר נוכח כי אכן הוצאו, תוך שהוא בוחן אותן על פי מהות ומטרת ההוצאה.

 

על פקיד השומה לבחון את גובה ההוצאה, לזהות את הצד המקבל ואופן ביצוע התשלום (כולל הכרה בהכנסה אצל המקבל).

 

כמו כן על פ"ש לבדוק הסכמים וחוזים חתומים בין הצדדים, הערכות שווי או מסמכים המאששים את שווי הנכס (כגון: הערכת שווי ביטוחית, הערכת שמאי לצרכי שיעבוד למתן הלווה וכיו"ב), טופסי י"א לצרכי פחת, רישומים של רשויות מנהליות אחרות בישראל ובחו"ל (כגון: מיסוי מקרקעין, רשם משכונות וכו') בדיקת חשבונותיו של נושא משרה בעסק (למנוע חשש כי סכום ההוצאה לא "חזר" בעקיפין לכיסו), סקרי שוק המעריכים את שווי השוק הנהוג בעסקאות דומות שלא בין צדדים קשורים במקרה של רכישת נכסים/מוצרים או ביצוע עבודות ללא אסמכתאות תקפות) וכו'.

 

כאשר הנישום אינו עומד בנטל ההוכחה הנדרשת על פקיד השומה לקבוע את ההוצאות ואת הכנסתו החייבת של הנישום על בסיס תחשיבים כלכליים, ואומדנים מקובלים בענף בו עוסק הנישום וע"פ התדריכים של רשות המיסים לבחינת סבירות ההכנסה, תוך סיוע וליווי הרפרנט הכלכלי.

 

החוזר מורה למנהל מע"מ האזורי להעביר מידע לפקיד השומה אם נמצא כי הנישום ניכה מס תשומות על סמך חשבוניות פיקטיביות.