חוק ה”אנג’לים” -תיקונים בהוראת שעה  -

חוזר מס הכנסה 2/2017

ב-27/4/2017 פרסמה רשות המיסים חוזר חדש (כתוספת לחוזר מס' 12/2011) - המפרט את תנאי הוראת השעה שתוקפה מיום 1/1/2016 שבה הוצג מסלול הטבות חדש למשקיעים ב”חברה מתחילה (משקיע שהוא יחיד או “שותפות בין יחידים”), בנוסף למסלול ההשקעה ב "חברת מטרה".                                          

“חברה מתחילה" –היא חברה שהתאגדה בישראל, השליטה והניהול בישראל ומתקיימים לגביה ולגבי ההשקעה המזכה כל התנאים הבאים:

1. מועד ההשקעה – יעשה בטרם חלפו 44 שנים ממועד התאגדותה, ואם החברה פועלת באזור פיתוח א’ – 5 שנים.

2. היקף המכירות - היקף המכירות הכולל מיום התאגדות החברה עד למועד ההשקעה המזכה לא עולה על 4.5 מיליון ₪.

ובנוסף: היקף המכירות בכל אחת משנות המס שקדמו למועד ההשקעה המזכה, לא עלה על 2 מיליון ₪.                    

לעניין זה יראו חלק משנת מס כשנת מס.

3. היקף הוצאות החברה – סך ההוצאות מיום התאגדות החברה עד למועד ההשקעה המזכה לא עלה על 12 מיליון ₪.

ובנוסף: סך כל הוצאותיה בכל אחת משנות המס שקדמו למועד ההשקעה המזכה, לא עלה על 3 מיליון ₪.                   

לעניין זה יראו חלק משנת מס כשנת מס.

נקבעה הקלה כי תנאי היקף המכירות והיקף ההוצאות יבחנו לתחילת הרבעון של מועד ההשקעה.

למשל: אם ההשקעה בוצעה ב – 15/4/2016, יבחנו הנתונים ליום 1/4/2016.
בחינת התנאים המצטברים והשנתיים, תעשה עפ"י כללי חשבונאות מקובלים.

4. היקף ההשקעות בחברה וההלוואות שניתנו לה -מיום התאגדותה ועד למועד ההשקעה המזכה - בשום יום - לא עלה על 122 מיליון ₪.  הסכום כולל כל השקעה והלוואה לרבות יתרות חו”ז, שטרי הון והשקעות מזכות נוספות, לרבות ההשקעה הנבחנת.

יידרש אישור רו”ח של החברה, לפיו מתקיימים בחברה במועד ההשקעה, כל התנאים שלעיל.

5. על החברה לספק למשקיע, עד למועד ההשקעה, אישור מהרשות הלאומית לחדשנות טכנולוגית לפיו מתקיימים התנאים הבאים:

·    70 מהוצאות החברה מיום ההתאגדות ועד למועד ההשקעה הוצאו בקשר למוצר המבוסס על מו”פ שהוצא החברה.

·        המוצר בפיתוח (והזכויות ממנו) הינו בבעלות החברה מהיום שנוצר.
(רכישה ע”י החברה מיחיד או ממוסד - אוניברסיטה, בית חולים וכו’, שהמוצר היה בבעלותם מהיום שנוצר ועד הרכישה, לא יהוו הפרה.)
האישור מהרשות ינתן בהתבסס על נתוני החברה לתחילת הרבעון של מועד ההשקעה ויהא תקף ל- 90 ימים.

"משקיע"-  יחיד או שותפות בין יחידים.

“שותפות בין יחידים” (הוסף בתיקון – בתוקף מ-1/1/2016) – שותפות שלאורך כל חייה שותפים בה רק יחידים, ושהוקמה רק לצורך ההשקעה בחברת מטרה אחת או חברה מתחילה אחת, ואין לה כל פעילות אחרת.

השותפות חייבת לפנות לאישור מנהל רשות המיסים 60 ימים לפני מועד ההשקעה, לאישור תנאי הסף שלה.  ההשקעה המזכה תיבחן לגבי כל אחד מהיחידים בנפרד – לפי חלקו בשותפות.

(כנראה שכל המבחנים, לרבות תקרת סכום ההשקעה (5 מיליון), יבחנו לכל יחיד בשותפות – לפי חלקו).

המשקיע חייב להחזיק במניות שהוקצו לו במשך כל תקופת ההטבה.                                                                 

בשותפות של יחידים- השותפים מנועים מלשנות את חלקם בשותפות.        

תתאפשר השקעה באמצעות נאמן הפועל בנאמנות עבור המשקיע, בתנאים מגבילים.