תאריך:        22/2/18

 בקשה לתיקון דוח –הוראת ביצוע מיום  11.1.2018

פקודת מס הכנסה אינה מתייחסת לזכותו של נישום לתקן את הדוח השנתי שהגיש לפקיד השומה, ולכן הנושא נמצא במחלוקת לעיתים תכופות.

לאחרונה פרסמה רשות המיסים את הוראת ביצוע מס' 3/2018 שעניינה: "אופן הטיפול בבקשת נישום לתיקון דו"ח על ההכנסות שהוגש על ידו לפקיד השומה".

להלן עיקרי ההוראה:

1.     לנישום לא נתונה זכות אוטומטית לתקן את הדוח שהוגש על ידו, כפי שנקבע בפסיקה: "… תיקון דו"ח יעשה שלא כעניין שבשגרה, אלא במשורה, בזהירות ראויה ומתוך ראיה לא רק של מבקש התיקון, פורץ הגבולות שמציב הדין, אלא גם של אותם נישומים השומרים גבולות אלו….."

2.      קיימים שני סוגים של בקשות לתיקון דוחות:

א-   תיקון טכני- הוספת מסמכים מאמתים שלא נכללו בדוח המקורי (הפקדות לקופ"ג, תרומות וכו'), או תיקון טעות אריתמטית - תיקונים אלו יקלטו כמבוקש.

ב-   תיקון מהותי- המשפיע על ההכנסה החייבת או על ההפסד לצורך מס או על חבות המס, יקלט רק באחד המקרים הבאים:

1.    כאשר הבקשה לתיקון הינה עקב טעות בתום לב וגילוי מידע שלא היה ידוע בעת הגשת הדוח.

2.    נתגלתה טעות שאינה טעות ב"כדאיות העסקה".

3.   נתנה פסיקה של בית משפט עליון המהווה הלכה, בכפוף לתחולתה.

4.    נתפרסם חוזר או הוראת ביצוע.

בקשה לתיקון מהותי, המהווה שינוי עמדה בקשר לעיתוי, סיווג או ביחס לכדאיות העסקה, לא תתקבל.

3.  בקשה  לתיקון דוח לא תתקבל, במידה והסתיימה תקופת הסמכות לתיקון או לפתיחת שומה.

4.   לא תתקבל בקשת תיקון לאחר שהוצאה שומה סופית שאז התיקון עשוי להתאפשר במסגרת הליך פתיחה לפי ס' 147 לפקודה, השגה או ערעור.

5.      בשונה מהגישה בה נקטו פקידי השומה עד היום, ההוראה אינה שוללת תיקון דוח בטרם יצאה שומה, גם אם החלו  כבר הליכי שומה בתיק.

6.    בקשה לתיקון דוח הכוללת הגדלת ההכנסה החייבת או הקטנת ההפסד, עלולה לעבור לטיפול של מחלקת החקירות.

על מנת להימנע מהפניית הבקשה להליך חקירתי יש לשקול לבצע פניה כזאת במסגרת של גילוי מרצון.

7.      בכל מקרה של תיקון מהותי אין לכלול את התיקון בדוח של שנה אחרת, אלא להגיש דוח מתוקן.

8.   במקרה של ביצוע תיקון מהותי, ישתנה גם מועד הגשת הדוח, ויתכן כי בשל כך יוטלו קנסות "אחור" בהגשת הדוח.

הערה

בקשר לעמדת רשות המיסים כי לא יתקבל תיקון מהותי, שהוא בבחינת טעות ב"כדאיות העסקה" - יש לציין כי הדברים אינם עולים בקנה אחד עם עמדת בית המשפט לגבי המונח "טעות" המאפשרת תיקון שומה לעניין חוק מיסוי מקרקעין. למשל פס"ד בעניין אייל עזר (ו"ע 9094/08)  שם קבע בית המשפט כי  "לאור ההרחבה העולה מפסק דין יעקובוביץ, ניתן להכליל טעות זו במסגרת סעיף 85(3) לחוק. "טעות כלשהי" כוללת טעות משפטית, טעות כלכלית, טעות בכדאיות וגם טעות בשקול הדעת".