תאריך:    5/9/17 

חישוב "חלופת מס" ברווחים ראויים לחלוקה

לאור פס"ד ז'ורבין

בחודש מרץ  ניתן פסק הדין בעניין אורן ז'ורבין  אשר דן בשאלה האם ניתן לכלול בחישוב הרווחים הראויים לחלוקה - בחלופת המס כמשמעותה בסעיף 49ב לפקודת מס הכנסה, גם "רווחי אקוויטי" שנרשמו בספרי החברה המחזיקה אשר מניותיה נמכרות (וטרם חולקו בפועל כדיבידנד על ידי החברות המוחזקות על ידה).

בית המשפט קבע כי גם רווחים חשבונאים ("רווחי ‏אקוויטי"), אשר חויבו במס חברות ברמת החברות הכלולות וטרם חולקו לחברה המחזיקה כאשר לא צפוי כל חיוב נוסף במס בגינם, יכללו בחישוב הרווחים הראויים לחלוקה בחברה המחזיקה על פי "חלופת המס".

רשויות המס פרסמו חוזר מקצועי בנושא (קישור לחוזר) הכולל, דוגמות מספריות, המַבהירות את עמדת רשויות המס לגבי אופן היישום של פסק הדין באותם מקרים בהם מבקש נישום המוֹכר מניות לכלוֹל בחישוב הרווחים הראויים לחלוקה בחלופה המיסויית גם רווחי אקוויטי.

להלן קביעות מהותיות שנרשמן בחוזר:

·     גם אם החברה המחזיקה רשמה בספרים רווחי אקוויטי שמקורם ברווחי חברה זרה החייבים במס לפי סעיף 126(ג) לפקודה (גם אם בְּשל זיכוי ממס זר לא ישולם מס בישראל) או שמקורם ברווחי שערוך שנרשמו בחברה הכלולה וטרם חויבו במס בידה, או שמקורם ברווחי מפעל מאושר/מוטב אשר יחויבו במס בעת חלוקתם –

רווחי האקוויטי לא ייכללו בחישוב הרווחים הראויים לחלוקה עפ"י חלופת המס.

יש לשים לב להתייחסות הרשות לשינויים בשיעור ההחזקה, להפסדי אקוויטי ולדיבידנדים/רווח הון שמקורם ברווחי אקוויטי (סעיף 3 לחוזר).