פס”ד בעניין אורנה ורפאל בן נתן

 

זהו פס"ד נוסף -באותו תיק- בסוגיית החלת סעיף 9(5) בחישוב מאוחד.

 

בפסה”ד הראשון שניתן ביום 1.12.2011 לגבי שנות המס 1998-2001, נקבע כי הבעל הנכה יהא בן הזוג הרשום, אך הכנסתה של בת הזוג שאינה נכה, לא תקבל פטור לפי סעיף 9(5)(א), אף בחישוב מס מאוחד, באשר הפטור הינו אישי, ונדרשת יגיעתו האישית של הנכה עצמו לצורך החלת הפטור.  גם אם בן הזוג הרשום לא היה נכה, הרי שבחישוב מאוחד, הכנסתו של בן הזוג הנכה, תאוחד לאחר שניתן לגביה הפטור ממס על הכנסתו  מיגיעה אישית של הנכה.

 

זאת במנוגד לפס”ד מחוזי מאוחר יותר בעניין כספי (ראו מבזק מס’ 471 מיום 1/11/2012), בו נקבע כי בחישוב מס מאוחד, בן הזוג הרשום “הוא הקובע”: ואם בן הזוג הרושם הוא  נכה, יחול פטור ממס גם על הכנסות בן הזוג השני שאינו נכה, שאוחדה עם בן הזוג הרשום.

 

מאחר ובפסה”ד הקודם נשלל הפטור “הגבוה” לפי סעיף 9(5)(א) בחישוב מאוחד שכן נדרשה יגיעה אישית של הנכה, הגישו בני הזוג ערעור והפעם לשנות המס 2008-2009, בבקשה להחלת הפטור “הנמוך” לפי סעיף 9(5)(ב):

 

הבעל הינו נכה, והכנסתו מיגיעה אישית נמוכה, ולכן נתבקש חישוב מאוחד לפיו יראו את הכנסת האשה (שאינה זכאית להחשב כיגיעתו האישית של הנכה) להכנסתו הפסיבית של הבעל הנכה, וככזו תזכה בפטור אף כי פטור נמוך.

גם ערעור זה נדחה.

 

ביהמ”ש קובע כי כשם שפיקצית האיחוד אינה הופכת הכנסה מיגיעה אישית של בן זוג שאינו נכה להכנסה מיגיעתו האישית של בן הזוג הרשום – הנכה, כך גם הכנסה זו אינה יכולה להחשב כהכנסתו שאינה מיגיעה אישית, של הנכה.

 

·       היות ואין הלכה מכריעה של ביהמ”ש העליון, הרי במידה ובן הזוג הרשום הינו נכה, ניתן לבקש חישוב מאוחד והחלת הפטור על הכנסות בן הזוג השני, ע”פ פסק כספי. מובן כי רשות המיסים תתנגד.

 

·       בחישוב מאוחד, למעט פטורים וזיכויים אישיים, ולא קיימת הוראה לגבי קיזוזים, ולכן ההכנסה המיוחסת לבן הזוג הרשום הופכת להיות הכנסתו לכל דבר ועניין-כולל לעניין פטור של נכה.

 

·       ברור כי עדיין ניתן לקזז הפסד עסקי של אחד מבני הזוג כנגד הכנסותיו של האחר מכל מקור.