תאריך: 20/12/18
האם החישוב שרשות המסים מציעה לקביעת הזיכוי ממס זר
אומנם לטובת הנישום?
סעיף 204 לפקודה קובע מנגנון של מתן זיכוי מס לתושב ישראל בגין מסים שהוא שילם בחו"ל וזאת על פי שיטת ה"סלים" המחולקים על פי מקורות ההכנסה, וקביעת תקרת זיכוי לכל "סל".
הזיכוי בגין הכנסות רגילות שהופקו בחו"ל מבוסס על המס הרגיל על כלל ההכנסה הרגילה (לאחר זיכויים אישיים) - באופן הבא:
הכנסות חוץ רגילות
______________ X המס האפקטיבי = תקרת הזיכוי
כלל ההכנסה הרגילה
את חישוב תקרת הזיכוי יש לבצע לכל נישום בנפרד, אך בעת שידור הדוח האישי, חישוב המס האפקטיבי לצורך חישוב תקרת הזיכוי נעשה בהתייחס להכנסותיהם של שני בני הזוג, גם כאשר מדובר בחישוב נפרד ולא בחישוב מאוחד.
דרך החישוב הנ"ל מנוגדת לאמור בפקודה, אך בסעיף 3.7 להוראת ביצוע מספר 09/2007 (בעניין ניתוב שומות בשלב א') מצוין במפורש, כי אין מדובר בטעות: "עם בניית הטפסים ותוכנית החישוב, הוחלט לבצע את החישוב… על הכנסות שני בני הזוג… במרבית המקרים, מיטיב החישוב עם הנישומים… קיימים מקרים בשוליים בהם החישוב… עשוי לפגוע בניצול מרבי של הזיכוי באותה שנת מס… במקרים אלו, החישוב בנוסחה אינו מאפשר ניצול מלוא זיכוי חו"ל באותה שנת מס. במקרים כאמור, יש להעביר לידיעת רכז החוליה ולשקול עמו מתן זיכוי נוסף בשדה 188".
(המשך בעמוד הבא...)
להלן דוגמא:
בן זוג הפיק הכנסות בחו"ל שערכם בשקלים = 100,000 ₪ ושילם שם מס 38,000 ₪.
|
פרטים
|
בן זוג 1
₪
|
בן זוג 2
₪
|
סה"כ
₪
|
|
הכנסות חו"ל רגילות (*)
|
100,000
|
0
|
100,000
|
|
הכנסות רגילות בישראל
|
0
|
50,000
|
50,000
|
|
סה"כ הכנסות רגילות
|
100,000
|
50,000
|
150,000
|
|
מס אפקטיבי (חישוב נפרד)
|
40,000
|
10,000
|
50,000
|
|
שיעור מס אפקטיבי
|
40%
|
20%
|
33%
|
|
תקרת זיכוי
|
40,000
|
-
|
33,333
|
* על ההכנסות בחו"ל שולם מס זר בסך של 38,000 ₪. לו היה החישוב
מבוצע רק ביחס לנישום שהפיק את הכנסתו בחו"ל (בן זוג 1), היה
מתקבל מלוא הזיכוי בגין המס ששולם בחו"ל מכיוון שתקרת הזיכוי
גדולה יותר.
על פי גרסת רשות המסים, לא כל המס הזר ששולם (38,000 ש"ח) יינתן כזיכוי (אלא רק 33,333 ₪), למרות שתקרת הזיכוי אצל בן הזוג שהפיק את ההכנסה היא 40,000 ₪.
כלומר יש כאן הפסד של 4,667 ₪ !
(המשך בעמוד הבא...)
רשות המסים מציינת כי הפרש זה יכול להינתן כזיכוי מיוחד, אולם רק עפ"י פניה יזומה לרכז החוליה.
מחישוב דוגמאות נוספות עולה שברוב המקרים המס האפקטיבי החל על בן הזוג המפיק הכנסותיו בחו"ל (כמפרנס עיקרי) גבוה יותר מבן הזוג השני, ולפיכך דרך החישוב המאוחדת אינה מטיבה עם הנישום אלא להיפך.
מי שעורך את דוח הלקוח צריך לבחון את שתי הסימולציות השונות, פרטנית ומאוחדת, במקרה הצורך לעדכן את משרד השומה בצורך לתת ללקוח תוספת מאולצת של זיכוי ממס זר.
|
תצוגת הדפסה