תאריך: 14/3/19
קיזוז הפסדים שנוצרו בחו"ל
פס"ד ע"מ 1861-07-17 אפרים גרינפלד ואח'
למערערים נוצר הפסד הון ממכירת ני"ע בחו"ל, ובאותה שנה היו להם הכנסות משוק ההון - מדיבידנד, מריבית ומרווח הון מני"ע מחו"ל, והם ביקשו לקזז את הפסדי ההון מחו"ל כנגד רווחי ההון מחו"ל - ללא קיזוז ההפסד כנגד הכנסותיהם מדיבידנד וריבית מני"ע בחו"ל (שלא התחייבו במס כי בגינן עמד לזכות המערערים זיכוי בשל מס ששולם בחו"ל).
לטענתם, סעיף 92(א)(3) לפקודה מאפשר קיזוז הפסדי הון מחו"ל רק כנגד רווחי הון מחו"ל ולא כנגד ריבית ודיבידנד מני"ע בחו"ל.
פקיד השומה טען כי יש לקזז את ההפסדים תחילה כנגד כלל רווחיהם ה"פאסיביים" שמקורם מחוץ לישראל, כלומר גם כנגד הכנסות מדיבידנד ומריבית, ורק לאחר מכן, ניתן לקזז את יתרת הפסדי ההון כנגד רווחי הון בישראל.
פסק הדין
1-סעיף 92(א לפקודה ניתן לפרוש הן כדעת המערערים והן כדעת פקיד השומה.
2- תכלית החקיקה תומכת בעמדת פקיד השומה. לכן עמדת פקיד השומה התקבלה.
הערות לפסק הדין
בדברי ההסבר לתיקון 147 בו חוקק סעיף 92(א)(4) לפקודה נכתב כי "… החל בשנת המס 2006, ניתן יהיה לקזז הפסד הון ממכירת נייר ערך כנגד דיבידנד או ריבית…".
תיקון סעיף 92 לפקודה בא להקל ולתת אפשרות לקיזוז הפסדים גם כנגד ריבית ודיבידנד מני"ע ,אך רשות המיסים מיישמת את התיקון באופן דווקני, ושוללת למעשה את ניצול הזיכוי ממס ששולם בחו"ל, בכך שהיא מחייבת לקזז הפסדים בחו"ל כנגד דיבידנד או ריבית מני"ע בחו"ל.
קיזוז הפסדי LLC
סוגיה נוספת שנדונה בפסק הדין קשורה באחד המערערים שהחיל על עצמו את הוראות חוזר מס הכנסה 5/2004 להלן – "החוזר", המאפשר "השקפה" של הרווח בחברת LLC לבעלי הזכויות בה.
הוא קיזז הפסדים שנבעו לו ממספר חברות LLC כנגד רווחים שנבעו לו מחברות LLC אחרות.
פקיד השומה לא התיר את הקיזוז בטענה כי לא ניתן לקזז תוצאות LLC כנגד תוצאות LLC אחר ויש להתייחס לכל LLC כאל ישות משפטית נפרדת.
פסק הדין
ביהמ"ש מציין את פסק הדין בעניין חברת יונו סימול לפיו LLC הינו חבר בני אדם ולא ניתן להתייחס לקבוצת תאגידים כאל ישות אחת.
הערות לפסק הדין
ביהמ"ש לא קבל את עמדת המערער שעמדה לו אפשרות לפעול אחרת ולקבל את התוצאה הרצויה לו וקבע שמה שקובע זה מה הוא עשה בפועל.'ולא מה יכל לעשות!
גם אם עומדת לנישום דרך עדיפה מבחינת המס אך הוא לא נקט בה, לא יוכל לטעון להטבות שכלולות בדרך שלא נבחרה!
| 
תצוגת הדפסה