במאמר זה ריכזנו שיקולי מס ותכנוני מס, אותם כדאי לקחת בחשבון לקראת תום שנת המס 2016 ותחילת שנת 2017. חלק מהסוגיות המופיעות במאמר זה הינן מורכבות וכדאי להתייעץ עם מומחה לפני יישומן.

מעבר לפעילות כחברה בע"מ, ניהול העסק באמצעות שותפות מוגבלת, חישוב מס "נפרד" לבני-זוג העובדים באותו עסק/חברה ולהכנסות מרכוש, הוצאות מוכרות, ניכויים, זיכויים ועוד.

קיימות שתי שיטות לדיווח על תוצאות עיסקיות: השיטה המצטברת ושיטת המזומנים. בעסקים המדווחים על פי השיטה המצטברת יש לבצע רישום בספרים של כל ההוצאות – גם אם ההוצאות טרם שולמו. בעסקים המדווחים בשיטת המזומן חייבים לשלם בפועל  עד 31.12. כדי שההוצאה תוכר עוד השנה.

לאחרונה פורסם נוהל גילוי מרצון חדש שיעמוד בתוקף עד 30/6/2012 המעניק למי שמבצע גילוי מרצון גם הקלות משמעותיות בחיוב בקנסות ריבית והצמדה.

על-פי הוראות מ"ה, יש לערוך ספירת מלאי ביום 31.12.11 אם לא ניתן לספור בתאריך זה, ניתן לספור בתאריך אחר סמוך ככל האפשר, ולבצע תאום בין הרשימה לתאריך המפקד ובין הרשימה הסופית ליום המאזן 31.12.11.

שיעורים והטבות בגין הפקדות בקופות גמל, קרנות השתלמות , ביטוחי חיים, ביטוחי מנהלים וקרנות פנסיה בשנת 2011.

הפסד שנוצר מפעילות עסקית בשנת המס יקוזז בשנה בה נוצר כנגד כל סוג הכנסה (כולל משכורת). יתרת ההפסד תועבר לקיזוז בשנים הבאות אך ורק כנגד רווח מעסק או כנגד רווח הון שנוצר בעסק.

דחיית הכנסות לשנה הבאה אפשרית בעסקים הרשאים לדווח בשיטת המזומנים, גם אם התקבול נתקבל בשיק דחוי, שאז ניתן ליחס את ההכנסה למועד פרעון השיק כלומר לשנה הבאה (אם השיק לא הוסב לאחר).

עוסק מורשה זכאי לקבל בחזרה את המע"מ ששילם בגין חוב שהפך לאבוד. אגף המכס והמע"מ פרסם הוראות הקובעות חמישה תנאים מצטברים אשר מאפשרים קבלת החזר המע"מ

רשימות המלאי תיכלולנה את כל המלאים שבעסק. מלאי השייך לאחרים יירשם בנפרד. כמו כן, יש לערוך רשימת מלאים הנמצאים בתאריך המפקד אצל אחרים.

הבקשה / ההודעה

מועד ההודעה

כדאי לשקול הסבת העסק לחברה בע"מ ומשיכת חלק מהרווחים באופן של חלוקת דיבידנד הפטור מדמי ביטוח בתנאים מסוימים.

הפסד שנוצר מפעילות עסקית בשנת המס יקוזז בשנה בה נוצר כנגד כל סוג הכנסה (כולל משכורת) כולל מעיסקת אקראי שטיבה מסחרי.

החל מיום 1.1.2006 קיימת חובה לדווח תוך 30 יום לפקיד השומה על כל מכירה הונית, בין אם נוצר רווח הון מהמכירה ובין אם נבע ממנה הפסד, ולשלם לפקיד השומה מקדמה כשנבע רווח.

נישום, אשר גילו מעל 60, או שיש לו הכנסה מהשכרת נכס, שבמשך עשר שנים לפחות לפני תחילת השכרתו שימש בידו להפקת הכנסה מיגיעה אישית, הכנסתו מהשכרת הנכס תיחשב כהכנסה מיגיעה אישית על כל המשתמע מכך.

דחיית הכנסות לשנה הבאה רלבנטית לעסקים הרשאים לדווח בשיטת המזומנים. אם התקבול נתקבל בשיק דחוי, ניתן ליחס את ההכנסה למועד פרעון השיק כלומר לשנה הבאה (אם לא הוסב לאחר).

בעת מכירת נכסים, אפשר להפעיל את סעיף 96 לפקודה, המאפשר לנישום, שמכר נכס בר-פחת, לרכוש נכס אחר במקום הנכס שמכר, בתוך תקופה של 4 חודשים לפני המכירה ועד 12 חודשים לאחריה

שיפורים במושכר שמבצע שוכר עלולים להחשב הכנסה בידי בעל הנכס. יש לקחת זאת בחשבון בניסוח ההסכם עם השוכר המבצע את השיפוצים על חשבונו.

הוצאות משתנות וקבועות לגבי כל סוגי הרכב (פרטי/מסחרי) שמשקלם הכולל עד 3,500 ק"ג, תותרנה לאחר הפחתת סכום השווה ל"שווי השימוש" (ראה סכומים בעמוד הבא) ברכב או 45% מסכום ההוצאה, (כגבוה שבהם). 

מומלץ לשקול אפשרות לבצע לקראת סוף השנה ניכיון שטרות ושיקים, כאמצעי חילופי לקבלת אשראי בנקאי אחר (כפוף למחיר האשראי).

בשנים 2009 ו- 2010 חלה ירידה של כ- 1% (בכל שנה) במס ההכנסה ליחיד וכן עודכנו מדרגות ההכנסה לחישוב המס. להלן המדרגות ואחוזי המס המעודכנים נכון להיום:

הנחיות לספירת המלאי ליום 31.12.09 ומועדי דיווח למס הכנסה

הלוואות ויתרות חובה פתוחות שמקורן בסכומים שניתנו כהלוואה לעובדים יש לחייב בריבית בשיעור המדד בתוספת 4% (לשנה).

מקדמות, חסכון  ותכנון מס בנושא ביטוח לאומי לקראת תום השנה.

כללים, סכומים ותקרות להפקדות בקופות ובקרנות השונות בשנת 2009 המקנות הטבות מס.

סכומי התרומה בגינם יינתן זיכוי בשנת 2009 עד לתקרה של 4,208,000 ש"ח או עד ל- 30% מההכנסה החייבת, כנמוך שבהם, ובתנאי שסכום התרומות גבוה מ- 400 ₪.

החסכון בחישוב המס בין "נפרד" לעומת חישוב "מאוחד" יכול להגיע לעשרות אלפי שקלים!

ביום 25.12.2006 פורסמו תקנות מס הכנסה וכן תקנות מס ערך מוסף (06 הכוללות פעולות החייבות בדיווח במסגרת הדוח השנתי לרשות המסים או הדוח התקופתי למס ערך מוסף. תחולת התקנות, הינה לגבי פעולות שיתבצעו בשנות המס  2007 עד 2009.

להלן מדרגות המס המעודכנות נכון ל 12/2008. מס זה הינו לפני ההנחה בשל נקודות זיכוי. ערך נקודת זיכוי אחת 2,268 ש"ח בשנת 2008 ו- 2,364 ש"ח בשנת 2009.

ניכוי דמי בטוח מההכנסה החייבת ודרכים הקטנת התשלומים למוסד לבטוח לאומי.

שיעורי מס שבח משנת 2007 וניכוי הוצאות ממס שבח.

יש לקחת בחשבון שעקב המיתון הצפוי תרדנה ההכנסות בשנת 2009 (לעומת 2008) כך שדחיית הדיווח על ההכנסות, עשויה להתחייב במס שולי נמוך יותר מזה התקף השנה!

יש לקחת בחשבון שעקב המיתון הצפוי תקטן ההכנסה החייבת בשנת 2009 (לעומת 2008) כך שהקדמת הוצאות עשויה להביא לחיוב במס שולי נמוך יותר מזה התקף השנה!

יתרונות הפעילות כחברה, חישוב נפרד ומאוחד, שיטות דיווח, רישום הוצאות שונות, רישום ודחית הכנסות, הפסדים וקיזוזם, ניכויים וזיכויים, בטוח לאומי, ותכנוני מס.

סיום שנת המס הינו זמן מתאים במיוחד לשקול הפיכת העסק לחברה  בע"מ. הפעילות במסגרת חברה בע"מ יוצרת יתרונות והטבות רבים:

על מנת להנות ממלוא ההטבה יש להפקיד 7% מההכנסה הקובעת. (הכנסה קובעת = ההכנסה בפועל עד 219,000 ש"ח לשנה).

כדאי ליחידים לדחות מכירת מקרקעין עד לאחר 31.12.06, כדי לשלם מס רווחי הון (מקרקעין בחו"ל) או מס שבח (מקרקעין בישראל) בשעור 20% בלבד על השבח הריאלי שנצבר מיום 7.11.01.  

עבור יחיד או חברה משפחתית בתחולת חוק התיאומים, ירד שיעור המס על ניירות ערך סחירים משיעור המס השולי בשנת 2005, לשיעור של 20%       (25% לבעל מניות מהותי) בשנת 2006.

     החל משנת המס 2007, ניתן יהיה לקזז הפסדים מני"ע שכיקים כנגד רווח ממכירת כל נייר ערך וכן כנגד ריבית או דיבידנד מניירות ערך, ובלבד ששיעור המס עליהם אינו עולה על 20%.

למשקיעים בנכסים פיננסיים בחו"ל – מומלץ להשקיע באפיק השקעה בתאגיד בנקאי בחו"ל אשר יוגדר כפקדון בנקאי וכך שעור המס על ההשקעה לא יעלה על 15%.

עצמאי רשאי לנכות כהוצאה תשלום פרמיה בגין פוליסת בטוח לאובדן כושר עבודה בסכום סביר (מקובל – עד 2.5% מההכנסה).

נישומים המחויבים על פי פסק דין או הסכם שקיבל תוקף כפס"ד לשלם מזונות לילדים בגירים, יכולים  לבקש שתי נקודות זיכוי עבור כל ילד כאמור.

מומלץ ללמוד בעוד מועד את הקריטריונים הרלוונטיים לסוג הענף שבו פועל העסק ולבחון באיזו מידה שינוי כלשהו השנה, יגרום בשנה הבאה לשינוי מהותי באופן ניהול הספרים.

יחיד תושב ישראל זכאי לנקודות זיכוי או ל 35% זיכוי מהסכומים ששילם לאחזקת קרוב משפחה במוסד סיעודי.

       לצורך קביעת מקום תושבותו של יחיד מבחינה מהותית, אומץ מבחן "מרכז החיים". דהיינו, יחיד שיוכח לגביו כי מרכז חייו בישראל ייחשב לתושב ישראל ולהיפך.

     בשנת 2007 ירד שיעור המס על מכירה או פעולה  באיגוד מקרקעין מ 25% ל - 20%. (במקרקעין שנרכשו לפני 7/11/2001 יחושב המס באופן ליניארי.

בהתאם להוראת ביצוע 6/90 של מס הכנסה, רשאית חברה לרשום במשרד הרישוי כלי-רכב שבבעלותה על שם נושא משרה (מנהל), בהתקיים מספר תנאים:

בהתאם לעקרונות חשבונאיים מקובלים, ניתן ליצור במקרים מסוימים, הפרשה להוצאות האחריות שתקטין את ההכנסות בשנה הנוכחית.

אם תלויות ועומדות נגד העסק תביעות כספיות בגין פעולות הקשורות במהלך העסקים הרגיל, ניתן לדרוש את סכום התביעה או חלקו כהוצאה.

למרות החדשנות של התיקון לחוק הרי שכל חשיבותו עוקרה בכך שהמחוקק הגביל את החישוב הנפרד לפי תיקון זה עד להכנסת בן הזוג שאינה עולה על סך  42,000 ש"ח לשנה.

רישום פעולה בספרים המגבשת את ההוצאה בשנת המס גם אם טרם שולמה וטרם נתקבלה חשבונית.

סעיף 66(ב) לפקודה מאפשר לבני-זוג לבקש שהכנסות מרכוש, שהוא מהמקורות שיפורטו להלן יחשבו, להכנסות אותו בן-זוג שהוא בעל הרכוש (חישוב נפרד).

הדיווח השנתי למס הכנסה מבוסס על שתי שיטות: השיטה המצטברת ושיטת המזומנים.

גם בעסק המדווח לפי השיטה המצטברת יש הוצאות שחובה לשלמן במזומן עד תום השנה – כדי שיוכרו לצרכי מס.

התקנות החדשות מאפשרות למעבידים לנכות כהוצאה לצורך מס הכנסה סכומים, שיופקדו על שמם לצורך כיסוי תשלום עתידי של דמי מחלה.

חובות אבודים מוכרים כהוצאה רק אם מוכח להנחת דעתו של פקיד השומה כי נעשו כל המאמצים לגבותם. לפיכך, יש להוכיח את ביצוע הפעולות לגביית החובות לפני תום שנת המס.

אגף המכס והמע"מ פרסם הוראות הקובעות חמישה תנאים מצטברים אשר מאפשרים קבלת החזר המע"מ:

מומלץ לשקול אפשרות לבצע לקראת סוף השנה ניכיון שטרות ושיקים, כאמצעי חילופי לקבלת אשראי בנקאי אחר (כפוף למחיר האשראי).

ברכישה של קופה רושמת ניתן לקבל ניכוי מיידי של מרבית ההוצאה כבר בשנה הנוכחית.

הוצאות משתנות וקבועות לגבי כל סוגי הרכב (פרטי/מסחרי)  תותרנה בניכוי באופן יחסי מעבר ל- 9,900 ק"מ הראשונים או 25% מסכום  ההוצאה, כגבוה שבהם.

קיימת דעה כי תוכנות מדף הנמכרות בדרך כלל כחלק בלתי נפרד מישומי המחשב תהיינה זכאיות לפחת בשיעור הקבוע למחשבים – 33%.

להלן סכומי ההוצאות המוכרות. סכומים ששילמה החברה העולים על התקרות הנ"ל הינן "הוצאות עודפות".

סעיף 96 לפקודה, מאפשר לנישום, לרכוש נכס אחר במקום הנכס שמכר, במחיר העולה על מחירו המופחת של הנכס שנמכר, ולא לשלם מס רווחי הון בגין הנכס שנמכר.

זיכוי ממס בשיעור של 35% מתרומות למוסדות ציבוריים המאושרים לצורך כך. סכומי התרומה בשנת 2007 עד לתקרה של  4,000,000 ש"ח או עד ל- 30% מההכנסה החייבת, כנמוך שבהם.

הוצאות מחקר ופיתוח תותרנה לנישום  רק על בסיס התשלומים בפועל בשנת המס. הוראה זו רלבנטית גם לגבי עסקים המדווחים על הכנסותיהן על בסיס הצבירה.

בשיטה זו מוכרות ההכנסות וההוצאות על בסיס התקבול והתשלום בפועל. על כן עסקים אלה חייבים לדאוג לשלם בפועל את ההוצאות כדי שתוכרנה בשנת המס הנוכחית.

דחיית ההכנסות כדאית במיוחד השנה שכן גם מס החברות וגם המס על היחידים ירד בשנת 2007. הדחיה תביא לחסכון במס בנוסף על היתרונות הנוספים שבדחיית המס.

חלוקת ההכנסה ליותר משנה אחת תחול על ממציא או יוצר פטנט או מכירת זכויות יוצרים, שהנכס שמכרו אינו בתחום עיסוקם הרגיל.

נישום, אשר גילו מעל 60 שנים, או שיש לו הכנסה מהשכרת נכס, שבמשך 10 שנים לפחות לפני תחילת השכרתו שימש בידו להפקת הכנסה מיגיעה אישית, הכנסתו מהשכרת הנכס תיחשב כהכנסה מיגיעה  אישית על כל המשתמע מכך.

יש לבדוק את האפשרות לקבל הכנסה שתסווג כרווח הון בשעור מס 20%, במקום הכנסה פירותית רגילה המתמסה בשעור של 49%.

כל עצמאי שאינו משלם דמי ביטוח לאומי נדרש לבדוק מחדש את חבותו על-פי היקף שעות העבודה או היקף ההכנסות. לא ניתן לרכוש בטוח רטרואקטיבי.

        החל משנת המס 2006, תובא בחשבון מחצית נקודת זיכוי, למי שזכאי לקבל תואר אקדמי ראשון או תואר אקדמאי שני ממוסד להשכלה גבוהה, וזאת החל בשנת המס שלאחר שנת המס שבה הסתיימו לימודיו.

        הוראת שעה זו תקפה לשנת 2006 ומטרתה עידוד חזרתם לשוק העבודה של אלו שחדלו לעבוד או לנהל עסק או משלח יד בשלוש השנים האחרונות.

לעסקים הצופים חבות מס נוספת מעבר לתשלומי המס השוטפים (מקדמות שוטפות, ניכויים במקור ומקדמות בשל הוצאות עודפות), מומלץ לשלם את יתרת המס עד יום 31 בינואר 2007.

יש לשמור את מערכת החשבונות שבע שנים מתום שנת המס שאליה היא מתייחסת, או שש שנים מיום הגשת הדוח על ההכנסה לאותה שנה, לפי המאוחר.

הלוואות לעובדים שאינם בעלי שליטה בחברה, שסכומן לא עלה במהלך השנה על 6,480 ש"ח, ניתן לחייבן  בריבית בשיעור עליית המדד בלבד (ללא ריבית).

מוטב להכין את הנתונים ואת המסמכים לסוף השנה, כדי שאם תידרש הצהרת הון, יהיה קל להכינה.

על פי פקודת מס הכנסה, אי ניכוי מס במקור, עלול לשלול את התרת ההוצאה. הניכוי הנדרש מכח הצו הינו בד"כ בשיעור של 30%, אלא אם כן יש למקבל אישור על שיעור נמוך יותר או פטור.

שלטונות מס הכנסה דורשים לקבל את רשימת הפקדונות לכל סוף שנת מס בציון פרטים לגבי מהות הפקדון והשימוש בכספים.

החל מיום 1.1.2006 קיימת חובה לדווח לפקיד השומה ולשלם מקדמה (אם צריך), תוך 30 יום על כל מכירה הונית,  בין אם נוצר רווח הון מהמכירה ובין אם נבע ממנה הפסד.

מומלץ לשכירים להגיש דוח מס לצורך קבלת החזרי מס, בהתקיים אחד או יותר מהתנאים הבאים: