סעיף 50 לחוק מיסוי מקרקעין פוטר ממס שבח מקרקעין מכירת זכות במקרקעין שהרווח ממנה חייב במס הכנסה (קבלנים) וזאת, בהסתמך על אישור פקיד שומה. פקיד שומה מוסמך להתנות את האישור בתשלום מס (מקדמה), או במתן ערובה לתשלום המס. כל עוד המידע שבפני פקיד השומה אינו מאפשר מתן אישור לפטור לפי סעיף 50 קיימת אפשרות להקפיא את החוב במס שבח.

 

ישנם שלושה סוגי אישורים, אשר פקיד השומה נותן מכוח סמכותו לפי סעיף 50:

א.      אישור כללי

ב.      אישור לפרוייקט

ג.      אישור פרטני

 

הוחלט להקל בתנאים להוצאתם של האישורים הכלליים והאישורים לפרוייקט.

בשנה שבה מבוקש האישור יידרש מהקבלן תשלום מלוא המקדמות בשל אותה שנה לגבי המכירות שבוצעו עד יום האישור.

 

הטופס לדיווח על מכירת מקרקעין שהם מלאי בידי קבלן השתנה והוא טופס ב/7000 (במקום טופס המש"ח הרגיל 7002). משקיבל אותו המנהל ישלח הודעת שומה ויקפיא את החוב לתקופה של 12 חודשים. כעבור 10 חודשים תצא תזכורת כי עליו להסדיר את קבלת אישור הפטור לפי סעיף 50.

לאחר מכן נתונות לפקיד השומה הסמכויות הבאות: לאשר פטור לפי סעיף 50, לאשר הקפאה נוספת במנות של 6 או 12 חודשים כל פעם, או לסרב לאשר הארכה נוספת של ההקפאה. מעבר לסיום הבניה לא תינתן הקפאה (לעניין זה "סיום הבניה" הינו תום 3 חודשים לאחר מועד מסירת החזקה הצפוי על פי הסכם המכירה).

 

הבקשה לאישור כללי תוגש לפקיד השומה בו מתנהל התיק על גבי טופס בקשה לקבלת טופס 50 כללי ובלבד שהתקיימו כל התנאים הבאים:

 

א.      החברה הינה קבלן רשום אצל רשם הקבלנים במשרד השיכון.

 

ב.      החברה הינה תושבת ישראל ואינה חברה שקופה או חברה משפחתית.

 

ג.        הקבלן יצהיר שהמכירות ירשמו כמלאי עסקי וידווחו לפקיד השומה בדוח השנתי ולא ייעשה שימוש באישור במכירת רכוש קבוע.

 

ד.      החברה מדווחת על הכנסה ממכירת מלאי דירות מזה שלוש שנות מס רצופות קודמות לשנת המס בה הוגשה הבקשה.

 

ה.      החברה מילאה חובותיה כלפי רשות המיסים בכך שהגישה דוחותיה לגבי כל שנות המס שקדמו לשנת המס הנדונה ושילמה את המס על פיהם.

 

ו.                  ספרי החשבונות בשלוש השנים שקדמו למועד הגשת הבקשה היו קבילים.

ז.       לחברה אין חובות מס הכנסה, מס שבח, מס רכישה, חובות ניכויים ומע"מ למעט חובות שבהסדר.

 

ח.      כל דוחות הניכויים של החברה והמס על פיהם הוגשו ושולמו.

 

ט.      לא נפתח תיק "חקר" כנגד החברה בגין עבירות מס, שלדעת פקיד השומה יש כדי למנוע את מתן האישור.

 

י.                  החברה הגישה את כל דיווחי המקדמות ושילמה את המס המגיע על פיהם.

 

יא.   החברה אינה בהליכי פירוק או כינוס, שלדעת פקיד השומה יש בהם כדי למנוע מתן האישור.

 

יב.    מחזור החברה ב- 24 החודשים שקדמו לתחילת שנת המס שבה הוגשה הבקשה הוא לפחות 30 מיליון ₪. הסכום יתואם מדי שנה.

 

יג.     היקף העלויות ב- 36 החודשים שקדמו לתחילת שנת המס בה הוגשה הבקשה הוא לפחות 12 מיליון ₪, סכום שיתואם מדי שנה.

 

יד.    האישור הכללי יינתן רק אם הוגשו הטפסים 701 ו- 702.

 

במקרה של הגשת בקשה עבור חברת בת, אשר החלה לפעול לראשונה בשנת המס ייבדק קיום התנאים אצל החברה האם.

 

תוקף האישור יהיה לשנת המס אחת והוא לא יותנה בערובה, למעט במקרים חריגים, יש צורך להגיש בקשה מידי שנה. חידוש האישור יהיה בבחינת הגשת בקשה חדשה.

 

פרוייקט הינו בנין או מספר בניינים הנבנים באותה תקופה ובאותו אתר, כיחידה תכנונית אחת.

 

מאחר שהאישור הוא לפרוייקט, ניתן לקבלו ללא הגבלת זמן (תוך מתן ערובה בשיעור 3% משווי מחזור המכירות של הפרוייקט לפני מע"מ, אלא אם כן חבות המס הצפויה נמוכה יותר ובמקרה של הפסדים צבורים או צפויים). באישור לשנה אחת אין צורך לתת ערובה.

 

יש למלא בקשה בהתאם לטופס בנספח ב' בהוראות הביצוע: "בקשה לקבלת טופס 50 לפרוייקט".

 

כל התנאים שנדרשים לקבלת אישור כללי נדרשים גם לאישור לפרוייקט, למעט התנאים האחרונים (י"ב  י"ג) שמשתנים כדלקמן:

 

א.      מחזור המכירות של החברה ב- 24 החודשים שקדמו לתחילת השנה שבה הוגשה הבקשה הוא לפחות 10 מיליון ₪ (ולא 30 מיליון ₪) ויתואם מידי שנה.

 

ב.         היקף עלויות הבניה ב- 36 החודשים שקדמו לתחילת שנת המס שבה הוגשה הבקשה הוא לפחות 6.5 מיליון ₪ (ולא 12 מיליון ₪). הסכום יתואם מדי שנה.

אישור לא יינתן אם טרם בוצעה מכירה אחת לפחות. יש להגיש טפסי 701 ו- 702. כללים כאמור בנוגע לחברה בת בהתייחס למילוי התנאים על ידי החברה האם יהיו כמו במקרה של אישור כללי.

 

 

אישור זה מיועד למי שלא ביקש אישור כללי ולא אישור לפי פרוייקט. בקשה זו תישקל לאור האמור בהוראת ביצוע מס שבח 17/1990.

 

 

   תנאי בסיסי לקבלת אישור לגבי סעיף 50 הוא הגשת טופס 701 ("דיווח על בניית פרוייקט חדש"), אשר נקלט במערכת הממוכנת ברשות המיסים. כמו כן, יש לצרף את טופס 702 לדוח השנתי ובו דיווח על סיום בניית הפרוייקט.

 

האישור יינתן לקבלן הבונה למלאי ("קבלן בונה"). "מלאי" לעניין זה הוא דירות מגורים, שטחי מסחר אשר נמכרו בתוך 3 שנים מיום סיום בנייתם. אם נמכרו מאוחר יותר יינתן להם אישור ספציפי ולא כללי.

 

הטיפול בבקשה על ידי פקיד השומה ייערך על גבי "טופס 50" (טופס 5340).

 

לעסקה בין צדדים קשורים לא יינתן אישור כללי או אישור לפרוייקט, אלא רק אישור פרטני.

 

שלילת אישורים תיעשה על ידי פקיד השומה כאשר היא מנומקת.

 

במקרה שפרוייקט מתנהל על ידי שותפות, יש לוודא שכל שותף עמד בכל התנאים.

 

יונפקו תעודות לקבלנים שקיבלו אישור כללי ואישור לפרוייקט.

 

הוראת ביצוע זו מוסיפה ומבהירה את הוראות ביצוע מס' 17/1990 ו- 21/1988 ומחליפה את הוראת ביצוע 14/2003 בנושאי הקפאות, סוגי אישורים וערובות.