א. שיעורי המס ליחידים בשנת 2012 על הכנסה מיגיעה אישית (1)

 

מדרגות מס שנתיות	שיעור המס	מס	מס מצטבר
ש"ח	%	ש"ח	ש"ח
0 – 62,400	10	6,240	6,240
62,401 – 106,560	14	6,182	12,422
106,561 – 173,160	21	13,986	26,408
173,161 – 261,360	30	26,460	52,868
261,361 – 501,960	33	79,398	132,266
מעל 501,960	48

 

            הערות:

1.          השיעורים המופחתים של שתי המדרגות הראשונות  יחולו רק על הכנסה מיגיעה אישית.  לגבי הכנסות אחרות שלא נקבע לגביהן שיעור מס מוגבל (השכרה למשל) – שיעור המס הינו 30% עד הכנסה של 261,360 ₪ ומעבר לכך כמו ביגיעה אישית.

 

2.          הכנסתו החייבת מכל מקור שהוא (למעט הכנסה שנקבע לגביה שיעור מס מיוחד) של מי שמלאו לו שישים תהיה זכאית אף היא למדרגות המס המופחתות.

 

3.          השיעורים המופחתים כנ"ל לא יחולו גם במקרה של הכנסה שהיתה לגביה חובת ניהול ספרים ולא נוהלו לגביה ספרי חשבונות קבילים.

4.          סעיף 9ד' לפקודה מקנה לגבר שמלאו לו ששים ושבע או לאשה שמלאו לה שישים ושתים, ואשר יש להם הכנסה מהשכרת נכס אשר שימש בידי מי מהם להפקת הכנסה מיגיעה אישית (נכס – לרבות נכסים שאינם נכסי מקרקעין), פטור ממס על 35% מההכנסה. הפטור מוגבל בתקרת הכנסה, מותנה בתקופת השימוש בנכס לצרכי הפקת הכנסה (2% לשנת מס עד סך כולל של 70%) ותנאים מגבילים נוספים. למעשה מהווה פטור זה מקבילה לסכומי הקיצבה הפטורים ממס.

 

5.          לשיעורי מס הכנסה שפורטו לעיל יש להוסיף דמי ביטוח לאומי וביטוח בריאות עד לתקרת ההכנסה מעליה אין חבות נוספת בביטוח לאומי ושיעור המס נותר מס הכנסה בלבד.

 

6.          בחישוב המס של תושב ישראל יותרו שתי נקודות זיכוי ורבע. לאישה עובדת תובא בחשבון ½ נקודת זיכוי נוספת (כלומר אישה עובדת זכאית ל- 2.75 נקודות זיכוי). אישה עובדת שיש לה ילדים זכאית לנקודת זיכוי נוספת בגין כל ילד בשנה שלאחר לידתו ועד לשנה שלפני הגיעו לגיל 18 ול- ½ נקודת זיכוי נוספת בגיל כל ילד בשנת הולדתו ("ילוד") ובשנת הגיעו לגיל 18. למשפחת חד הורית תוענק נקודת זיכוי אחת נוספת.

 

גבר יהא זכאי, כנגד המס החל על הכנסתו מיגיעה אישית, לנקודות זיכוי בעד כל אחד מילדיו שהם "פעוטות", כלהלן:

1.       נקודת זיכוי אחת בשנת לידתו ובשנת המס בה מלאו לו שלוש שנים.

2.       שתי נקודות זיכוי בשנת המס שלאחר שנת לידתו של הפעוט ובשנת המס שלאחריה.

נקודות זיכוי אלו יינתנו בנוסף לנקודות הזיכוי המגיעות לאישה בגין ילדיה, בהתאם לפקודה.

        ב.  שווי שנתי של נקודות זיכוי

                        נקודת זיכוי אחת (215 ש"ח לחודש)         2,580 ש"ח

                        2.25 נקודות זיכוי (תושב ישראל) 5,805 ש"ח

           

 

 

מדרגת המס	שיעור המס
62,400 ₪ הראשונים	10% – אין שינוי
מ- 62,401 ₪ – 106,560 ₪	14% - אין שינוי
מ- 106,561 ₪ – 168,000 ₪	21%
מ- 168,001 ₪  – 240,000 ₪	31% (במקום 29%)
מ- 240,001 ש"ח – 501,960 ₪	34%  (במקום 32%)
על כל ₪ נוסף מעל 501,960 ₪	48%

 

 

על הכנסה חייבת (מכל סוגי ההכנסות) של יחיד העולה על 800,000 ש"ח יוטל מס נוסף של 2% (כלומר שעור מס שולי 50%!).

 

הכנסה חייבת – מכל המקורות כולל משבח מקרקעין (לא כולל ממכירת דירת מגורים במחיר מעל 4 מליון ₪ שהמכירה אינה פטורה).

 

 

 

על-פי הוראות מס הכנסה, יש לערוך ספירת מלאי ביום 31.12.2012 אם לא ניתן לספור את המלאי בתאריך זה, ניתן לערוך את המפקד בתאריך אחר הסמוך ככל האפשר ליום המאזן. במקרה כזה יש לבצע תאום כמותי בין רשימות  המלאי לתאריך המפקד ובין הרשימה הסופית שתערך בכל מקרה ליום המאזן  –  31.12.2012.

 

עריכת המפקד:

רשימות המלאי תיכלולנה את כל המלאים שבעסק. מלאי השייך לאחרים יירשם בנפרד. כמו כן, יש לערוך רשימת מלאים הנמצאים בתאריך המפקד אצל אחרים (סחורה שנשלחה לעיבוד, טובין במחסני ערובה, קונסיגנציה וכו').

הרשימות תערכנה לפי הקבוצות הבאות: חומרי גלם, חומרי אריזה, חומרי עזר, תוצרת בעיבוד, מוצרים מוגמרים וכו'.

 

גליונות הספירה צריכים להיות ממוספרים מראש במספר עוקב. בראש כל גיליון יצויין תאריך המפקד ומקום אחסון הטובין. רצוי לערוך את הרשימה ב- 2 עותקים לפחות.

 

הרשימות תכלולנה לפחות פרטים אלה:

-   תיאורם של הטובין באופן המאפשר זיהוי סוגם.

-   מצבם, אם אינו תקין (מיושנים, מקולקלים, במחזור איטי וכד').

-   יחידת המדידה (ק"ג, מטרים וכד').

 

רצוי להשאיר מקום ל- 2 עמודות נוספות שימולאו במועד מאוחר יותר – מחיר היחידה ושווי כולל (מספר היחידות מוכפל במחיר).

תוצרת בעיבוד תירשם תוך ציון הכמות ביחידות פיזיות ושלב העיבוד  (רמת הגמר) במועד הספירה. רצוי להשאיר 3 עמודות נוספות לחישוב כמות משוקללת (כמות היחידות הפיזיות מוכפל ברמת הגמר), עלות ליחידה ושווי כולל.

מבצעי הספירה יחתמו בסוף כל גיליון ויציינו את שמם המלא.

 

חישוב שווי המלאי:

חישוב השווי, ניתן שייעשה במועד מאוחר יותר.

השווי יחושב בדרך כלל לפי העלות (לא כולל מע"מ), אך במקרה של טובין שאינם תקינים (ראה לעיל) או שמחיר המכירה נמוך מהעלות, יחושב השווי לפי ערך המימוש הנקי והדבר יודגש ברשימה תוך ציון בסיס החישוב. העלות תחושב לפי שיטת נ.ר.י.ר. (נכנס ראשון יוצא ראשון) או לפי זיהוי ספציפי של מחיר קניית הסחורה.

 

במקרים מסויימים ניתן לחשב את השווי גם לפי שיטת "ממוצע  נע משוקלל" או לפי מחיר מכירה בניכוי רווח גולמי.

 

שמירת הרשימות:

רשימות המפקד המקוריות מהוות חלק בלתי נפרד ממערכת החשבונות, ויש לשמרן במשך 7 שנים מתום שנת המס או 6 שנים מיום הגשת הדוח על ההכנסה, לפי המאוחר.

 

אנו ממליצים שרשימות הספירה יועברו למשרדנו מיד עם עריכתם. מבקרי מס הכנסה נוהגים לערוך בקורות בעסקים בתחילת השנה ולבדוק את הרשימות. במקרה שהרשימות נמסרו למשרדנו יש להודיע על כך למבקרים ולהפנותם אלינו.

 

     המותר והאסור למבקרי מס הכנסה בעת ביקורת בעסק

1. המבקרים אינם רשאים לפנות לעובדים ללא הסכמת בעל העסק, וכמובן גם לא לבן הזוג, להורים או לילדים של בעל העסק.

 

2. במהלך הביקורת מקובל לספור את הכסף בקופה (השוואת המזומנים לרישומים בקופה).

במקרה ובקופה נספרו כספים מעל לרישום ההכנסות לאותו יום (סיכום ביניים x), אין להסכים באופן אוטומטי, שהעודף מהווה תקבול שלא נרשם. בדרך כלל מדובר ב"דמי קופה" – כסף, שאיתו "נפתחה" הקופה (לצורכי עודף וכו').

 

3. אין סמכות למבקרי המס לסגור את העסק בעת הביקורת, אם יש לקוחות בעסק, יש לאפשר לבעל העסק לתת להם שירות כרגיל.

 

4. על פי פסיקה של בית המשפט העליון, חל איסור על מבקרי המס לבדוק את המצוי בכיסיו של הנישום. כסף מזומן ושיקים המצויים בכיס הנישום, אינם נחשבים לתקבולים עסקיים, ובעל העסק אינו חייב לתת הסברים לכספים המצויים בכיסו.

 

5. אין לחתום על פרוטוקול הביקורת לפני שקראת את הרשום בו.

במידת הצורך, יש לדרוש לתקן את הכתוב בפרוטוקול, ורק לאחר שבקשתך מולאה אפשר לחתום ולקבל עותק.

 

6. מקובל לדרוש תעודת הרשאה מהמבקרים.

7. אין אפשרות להיכנס לביתו של הנישום, ללא הסכמתו המפורשת בכתב.

    מועדים חשובים בענייני המס 

הבקשה / ההודעה			מועד ההודעה
®	בקשה לחישוב נפרד על הכנסות בני הזוג אשר מתקיימת ביניהם תלות. (סעיף 66 (ה)).		חודש לפני תחילת התקופה עבורה מתבקש החישוב הנפרד.
®	בקשה להיחשב כחברה משפחתית.		חודש לפני תחילת שנת המס שבה מתבקש השינוי לחברה משפחתית. (עד 30.11.2012)
®	הודעה על שנת הבחירה לפי החוק לעידוד השקעות הון.		יש להודיע עד לתום השנה העוקבת או המועד להגשת הדוח (כמוקדם).
®	החלת התקנות הדולריות		30 יום מתחילת שנת המס
®	דיווח על מכירת ניירות  ערך סחירים  שלא נוכה בגינם מס במקור, כאשר מוטלת על הנישום חובת הגשת דוח שנתי למס הכנסה.		פעמיים בשנה: ב- 31/7 על המכירות שנעשו בחצי השנה הראשונה, וב- 31/1 של השנה העוקבת על המכירות שנעשו בחצי השנה השנייה.
הבקשה / ההודעה			מועד ההודעה
®	הודעה על יצירת נאמנות (או הקניה לנאמנות).		90 יום ממועד יצירת הנאמנות. (טופס 147). קיימות הוראות נוספות בקשר לנאמנויות ששונה הסטטוס שלהן עקב עליית/חזרת היוצר לישראל.
®	דוח שחייב להגיש נאמן בנאמנות  - דין וחשבון על הכנסות בארץ ובחו"ל בשנת המס.		יוגש לגבי כל נאמנות בנפרד (טופס 1327) על ידי הנאמן או על ידי היוצר/הנהנה המייצג. קיימות הוראות נוספות למקרים בהם יוצר או נהנה בחרו להיות ברי השומה והחיוב.
®	הודעה על תחילת התעסקות. (פתיחת עסק).		הודעה מיידית (לפקיד השומה ולמנהל מע"מ.
®	תשלומים לבעלי שליטה שיחשבו לחברה כהוצאה השנה.		יש לנכות את המס המתחייב מהתשלום עד 31/3/2013 ולהעבירו לפקיד השומה תוך 7 ימים מהניכוי בתוספת הפרשי הצמדה וריבית.
®	הודעה על יצירת נאמנות במקרקעין.		30 יום מיום הרכישה.
הבקשה / ההודעה			מועד ההודעה
®	העברת נכסים בפטור ממס מכוח סעיף 104.		30 יום ממועד ההעברה.
®	דיווח על כל מכירה הונית.		30 יום מיום המכירה.
®	דיווח על מכירת מקרקעין ועל פעולה באיגוד מקרקעין.		30 יום ממועד המכירה/הפעולה, במידה ומוגשת שומה עצמית – 50 יום.
®	תשלום מס 10% על הכנסה מהשכרה למגורים		בתנאי שהמס 10% שולם עד 30 לינואר 2013. (או ששולם באופן שוטף בפנקס המקדמות הרגיל).

 

 

 (*)   קיימות חובות הודעה ודיווח נוספות.