תאריך:     27/3/16

הנדון: ביטוח לאומי מחייב שלא כדין בעלי חברות L.L.C

הובא לידיעתנו כי  המוסד לביטוח לאומי התחיל  לחייב הכנסות של חברות בארה"ב מסוג  L.L.C  ( חברה "שקופה"), לפי סכום ההכנסה אשר דווח למס הכנסה כהכנסת היחיד.

בתי הדין לעבודה קבעו ( דב"ע מט/0-98 המוסד לביטוח לאומי נ' מתתיהו וייס בעניין חברה משפחתית, ובל 3247/04 ברק יוסף בעניין חברה בית), כי זקיפת הכנסתה של חברה לשומה האישית של בעל המניות, אינן רלבנטית לעניין חוק הביטוח הלאומי.

בעקבות הפסיקה, יזם המל"ל תיקון (103) בחוק הביטוח הלאומי, שבו התווסף סעיף 373א הקובע, כי תוטל חבות בדמי ביטוח על יחיד, גם בגין הכנסות שנזקפו לו מתאגידים מסוימים המפורטים בסעיף, כדלהלן:  

"373א.

הפיקה חברה מהחברות המנויות בסעיפים 64 עד 64א1 לפקודת מס הכנסה, לפי העניין, הכנסה חייבת כהגדרתה בסעיף 1 לפקודת מס הכנסה, בשנת מס פלונית, יראו את ההכנסה האמורה כאילו חולקה בסוף אותה שנת מס לחברי החברה או לבעלי המניות בה, לפי העניין, והכל בהתאם לזכאותם היחסית ברווחי החברה במועד האמור".

מדובר ברשימה סגורה הכוללת רק שלושה סוגים:  

חברה בית -  המוגדרת בסעיף 64 לפקודת מס הכנסה.

חברה משפחתית -  המוגדרת בסעיף 64א לפקודת מס הכנסה.

חברה שקופה  - המוגדרת בסעיף 64א1 לפקודת מס הכנסה.

העקרונות לפיהם תאגיד L.L.C הוא תאגיד בעל ישות משפטית נפרדת מבעליו, וכי עקרונות המס החלים לגביו הם כעקרונות המס של תאגיד, מופיעים במפורש בחוזר מס הכנסה 5/2004 וגם  בהחלטת מיסוי 1267/09.

העמדה של רשות המיסים בישראל הינה כי  ניתן במקרים מסוימים להשקיף את הכנסת התאגיד מסוג L.L.C , ולחייב את הבעלים במס הכנסה בישראל.

עמדה זו  אינה רלבנטית לעניין חוק הביטוח הלאומי, היות שתאגיד מסוג LLC לא נכלל בסעיף 373א לחוק הביטוח הלאומי, לכן כאשר אין חלוקה לבעלי המניות בפועל מחברת L.L.C , אין הצדקה לחייב את בעלי המניות בדמי ביטוח לאומי .