חובת ניכוי במקור משירותים או נכסים (מכל תשלום) עקב החובה לנהל הנה"ח "כפולה" בשנת 2014
א. כללי
ניכוי מס במקור "משירותים ונכסים", הינה חובה המוטלת על גופים "גדולים", כאשר תקנות ניכוי במקור ספציפיות (כגון: התקנה המחייבת לנכות מס במקור מעבודות בניה וכו') אינן חלות.
כלומר, ראשית יש לבדוק אם חלה חובת ניכוי במקור מכח תקנה ספציפית, ורק אם התשובה שלילית, יש לבדוק אם חלה חובה לנכות לפי התקנה בדבר ניכוי במקור משירותים או נכסים (ראה חוזר משרדנו שבו טבלת התמצאות לניכוי במקור מתשלומים מיוחדים).
חברה, ככלל, חייבת בניכוי מס במקור משירותים ונכסים במידה ומחזורה (כולל מע"מ) עולה על 5.2 מיליון ₪ (להלן: "חברה מיליונרית") או שהיא חייבת בניהול מערכת חשבונות כפולה בהתאם להוראות ניהול פנקסים.
במאמר זה נסקור את ההוראות בקשר לחובת הניכוי עקב החובה לנהל ספרים לפי שיטת החשבונאות הכפולה.
ב. נישומים החייבים לנכות במקור, עקב החובה לנהל הנהלת חשבונות "כפולה" בשנת 2014:
1. נישום (יחיד או חברה) אשר חייב בשנת 2014 בניהול מערכת חשבונות כפולה בהתאם להוראות ניהול ספרים (מי שמנהל כפולה ב"התנדבות" – לא נכלל).
2. שותפות, אם אחד או יותר מהשותפים הוא חבר בני אדם החייב בניכוי במקור.
ג. החובה לנכות מס במקור לא חלה אם:
לגבי יחיד, שותפות של יחידים וחברה שאינה חברה אם או חברה בת:
מי שחייב בניהול מערכת חשבונות כפולה בשנת 2014 אך בשנים 2010, 2011, 2012, (בכל שלושת השנים) לא חייב לנהל מערכת חשבונות כפולה.
|
כלומר, חובת הניכוי במקור בשל חובת הנהלת חשבונות כפולה, חלה רק אם הנישום חייב לנהל כפולה בשנת 2014 וגם היה חייב לנהל כפולה לפחות באחת מהשנים 2010, 2011, 2012.
|
ד. הערות ודגשים:
1. תמיד יש לבדוק אם חלה חובת ניכוי במקור מתשלומים לגביהם נקבעה חובה ספציפית לניכוי מס במקור, כגון, שכר סופרים, שכר דירקטורים, שכר מעניקי שירותי משרד, שכר דירה ועוד.
2. יש לנכות מס מהתשלום כולל מע"מ.
3. שיעור הניכוי הינו 30%, אלא אם המקבל מציג אישור מפקיד השומה על ניכוי נמוך יותר או פטור מניכוי.
4. תשלומים בעד שירותים או נכסים לספק חד פעמי בסכום שאינו עולה על 4,800 ₪ (לפני מע"מ), לא חייבים בניכוי מס במקור.
5. נא לבדוק אם המחזור בשנת 2013 המחייבים בשנת 2014 ניהול כפולה (לפי ענפים).
6. לגבי אשכול חברות (חברת אם ובנותיה), יש הוראות מיוחדות.
ה. תרשים זרימה בדבר חובת ניכוי מס במקור משירותים ונכסים בשנת 2014
1. האם המשלם חייב בשנת 2014 לנהל מערכת חשבונות כפולה?
2. האם היה חייב בניהול מערכת חשבונות חזרה למבחן בהתאם למחזור של
כפולה בשנים 2010, 2011, 2012 (באחת "חברה מיליונרית" (חל רק על
מהן מספיק) חברות שמחזורן ב- 2013 הינו
5.2 מיליון כולל מע"מ)
חייב לנכות מס במקור מתשלום עבור
שירותים ונכסים (מכל תשלום)
בשנת 2014.
n רשימה (חלקית) של תקנות הניכוי במקור *
|
סוג תשלום
|
הגדרת "משלם"
|
הגדרת "מקבל"
|
שיעור ניכוי (כשאין אישור)
|
הערות
|
|
עבודות: חשמל אלקטרוניקה, מתכת, הלבשה (המחאה)
|
חברה שזהו עיסוקה העיקרי (חברה בלבד)
|
כל מקבל
|
30%
|
הלבשה – לרבות ייצור מוצרי טקסטיל והלבשה מתכת – כולל תיקונים. חשמל ואלקטרוניקה – כולל תיקונים
|
|
שכר אומנים, שכר בוחנים, שכר סופרים ומוזיקאים
|
כל משלם
|
כל מקבל
|
48%
|
כולל בעד תפאורה, הנחייה, בימוי. לרבות תשלום להחזר הוצאות ומ.ע.מ
|
|
דמי שכירות עסקיים
|
כל משלם בעד השכרת נכס עסקי (שנחשב אצלו כהוצאה)
|
כל מקבל
|
35%
|
|
|
הובלה והולכת נוסעים
|
משלם בעד הובלה שעיקר עסקו (בהובלה וכל משלם בעד הולכת נוסעים לעבודה וחזרה
|
כל מקבל
|
30%
|
לרבות בעד גרירה
|
|
שכר מרצים
|
כל משלם
|
כל מקבל
|
48%
|
שכר מרצים – לרבות הרצאות, הוראה, תרגול ומופע שאינו אומנותי
|
|
תשלום לתושב חוץ
|
כל משלם
|
כל מקבל שאינו תושב ישראל
|
25%
|
כאשר תושב החוץ הוא בעל מניות מהותי – 30%
|
* אם שילמת סכום כלשהו מהסוגים המפורטים בטור "סוג תשלום" לספק/נותן שירותים הכלול בהגדרת "מקבל" ועסקך נכלל בטור "סוג תשלום" – יש לנכות מס במקור מהתשלום כולל מ.ע.מ. על פי השעור הנקוב בטור "שיעור הניכוי" אלא אם כן המקבל מציג אישור תקף למס מוקטן – או פטור.
|
הערות:
כל נישום החייב בניהול הנה"ח כפולה בשנת 2014 וגם היה חייב בכפולה בשנים 2010+2011+2012 (באחת מהן מספיק), וכן כל חברה שמחזורה בשנת 2010 היה 5.2 מיליון ₪ ומעלה (כולל מ.ע.מ) – חייבים לנכות במקור 30% מכל תשלום בעד שירות או נכס (אלא אם יש למקבל אישור על הקטנת הניכוי).
תקנה זו נקראת "שירותים או נכסים", ואינה שייכת לרשימה שבעמוד קודם.
ראשית יש לבדוק את חובת הניכוי על פי הטבלא שבעמוד קודם ורק אם אין חובת ניכוי ספציפית יש לבדוק האם חלה חובת ניכוי על פי תקנת "שירותים או נכסים".
הסבר:
כאשר יש הוראה ספציפית לניכוי במקור (ראה בטבלא בעמוד קודם), היא גוברת על ההוראה לניכוי במקור לפי תקנות ניכוי מ"שירותים או נכסים", רק כאשר משולם תשלום שאינו "נופל" לאחת הקטגוריות שבטבלא, יש לבדוק אם חלה חובת ניכוי במקור, לפי התקנה לניכוי במקור מ"שירותים ונכסים". | 
תצוגת הדפסה