הזדמנות אחרונה לחברות להחיל על עצמן
את משטר המס של חברה משפחתית
נקבע כי חברה תוכל לבקש להיות חברה משפחתית רק אם תעשה כן תוך שלושה חודשים מיום התאגדותה.
לגבי חברות קיימות שלא היו משפחתיות בשנת 2013 נקבע בהוראת המעבר כי תוכלנה לבקש להיחשב משפחתיות החל משנת 2014 אם תפנינה בבקשה זו לא יאוחר מה - 30 לנובמבר 2013.
מהי חברה משפחתית
מדובר בחברה שכל בעלי מניותיה הם בני משפחה מדרגה ראשונה, ואשר הכנסתה החייבת, כולל שבח מקרקעין, מיוחסת לבעל המניות שהוא בעל זכות לחלק הגדול ביותר של רווחי החברה ("נישום מייצג").
עקרונות מיסוי החברה המשפחתית
· הנישום המייצג משלם מס על הכנסות החברה בהתאם לשיעור המס החל עליו, בהתחשב בכלל הכנסותיו, גם אם הוא זכאי לפטורים. כך נפסק לגבי פטור ממס לנכה לפי סעיף 9 (5) לפקודה, כי הוא חל גם על הכנסות נכה כנישום בחברה משפחתית (פס"ד יהושע הלוי) וגם לגבי פטור ממס על הכנסות מהשכרה (פס"ד נטע עצמון). דין שונה חל לגבי פטור ממס שבח במכירת דירת מגורים שלא יחול במכירת דירה על ידי חברה משפחתית.
· במסגרת התיקון בחוק ההסדרים נקבע כי הטבות המס של הנישום המייצג יינתנו רק לפי חלקו היחסי ברווחי החברה.
· תשלומים לקופת גמל ומענק פרישה לבעלי מניות אינם הוצאות המותרות בניכוי בחברה משפחתית, בגין השנים שבהן סווגה ככזו. מאידך, הם אינם מהווים הכנסה בידי בעלי המניות.
· סעיף 373א לחוק הביטוח הלאומי מחייב בתשלום דמי ביטוח הכנסות חברת בית וחברה משפחתית עוד לפני חלוקתם כדיבידנד. החל משנת 2008 רואים את ההכנסה כאילו חולקה בין כל בעלי המניות של החברה לפי חלקם היחסי והיא תחויב בדמי ביטוח לאומי כהכנסה מדיבידנד.
· תשלום דיבידנד מחברה ישראלית לחברה משפחתית מחוייב במס בניגוד לתשלום דיבידנד בין חברות ישראליות שאינן משפחתיות שהוא פטור ממס.
· חלוקת דיבידנד לבעלי המניות מרווחי חברה משפחתית שהופקו בתקופה שבה
היא סווגה כחברה משפחתית, אינה אירוע מס (אין מס על החלוקה).
ניתן לחלק דיבידנד ללא חיוב במס נוסף רק אם שולם בגין הרווחים המחולקים מס בשיעור שולי בתיק הנישום המייצג, או אם הם קוזזו כנגד הפסדים שנצמחו בשנים שבהן החברה היתה חברה משפחתית .
· בתיקון הנוכחי נוספה הגדרת רווחים שחולקו מהכנסות החברה שהם "רווחים שחולקו מהכנסתה החייבת של החברה בתוספת ההכנסה הפטורה ממס, ובהפחתת המס החל על הנישום בשל ההכנסה החייבת כאמור, אם שולם על ידי החברה והיא לא חייבה את הנישום בהתאם"
· לא ניתן לקזז את הפסדיה של החברה המשפחתית שנצברו לפני שהפכה למשפחתית כנגד הכנסות הנישום המייצג. הפסדים אלו ניתנים לקיזוז רק מול הכנסות החברה.
· בתיקון הוסיפו מגבלות נוספות על חברה משפחתית כגון מגבלות בשימוש בסעיף 104 (שינויי מבנה), הוראות מיוחדות למכירת מניה בחברה משפחתית, הוראות למקרה בו החברה חדלה מלהיות משפחתית וכד'.
נוספה גם הוראה מיוחדת הקובעת כי חברה שביקשה לחדול מלהיות משפחתית אינה יכולה לחזור בה ולשוב ולהיות משפחתית.זה שינוי מהותי לעומת המצב הקיים בו ניתן היה לשנות סטאטוס כל שלוש שנים.
אירועי המס החלים על חברה המבקשת להפוך למשפחתית החל מינואר 2014
יראו את עודפי החברה שנצברו עד 31 לדצמבר 2013 כאילו חולקו כדיבידנד לבעלי מניותיה. המשמעות היא כי שיעור המס על אותם עודפים יהיה 25% או 30% (לפי בעל מניות מהותי או לא), אך תשלום המס בגין הדיבידנדים שרואים אותם כאילו חולקו יידחה עד לדצמבר 2017, ללא חיוב ריבית והצמדה.
דחיית תשלום המס על העודפים המחולקים תבוטל, במקרה בו ישולמו למי מבעלי המניות בתקופת הדחייה תשלומים כגון הכנסת עבודה, דמי ניהול, ריבית והפרשי הצמדה שאינם מרווחים "חדשים" - שנצברו החל מיום 1.1.2014 (כלומר – מרווחים המהווים חלק מאותם עודפים שרואים אותם כאילו חולקו).
הדחייה תבוטל גם במקרה בו ניתנה הלוואה לחבר (בעל מניות) ולא הוחזרה תוך שנה. במקרה זה יחויב החבר במס על חלקו בדיבידנד.
הוראת החוק מתייחסת ל"עודפים", כאשר הכוונה היא ככל הנראה לעודפים שיוצגו בדוחות הכספיים ליום 31 לדצמבר 2013. אלו כוללים רווחים הנובעים, בין השאר, משערוך של נכסים, רווחי אקוויטי שנצברו וכד', ולא לרווחים החייבים במס. יש להיות ערניים לכך בעת עריכת הדוחות הכספיים לדצמבר 2013 כך שיכללו את כל ההפרשות להתחייבויות המתייחסות לתקופה שקדמה.
|
· בעת מכירת נכס הוני שהיה ברשות החברה במועד התיקון יוטל מס שולי בשיעורו הגבוה על החלק היחסי של רווח ההון הריאלי שנצבר עד 31 לדצמבר 2013, ומס רווח הון על החלק היחסי שנצבר לאחר מכן (בחישוב לינארי).
כלומר – ככל שהנכס ישן יותר כן יגדל משקלו היחסי של החלק שיחויב במס שולי.
כך מבקשת רשות המיסים למנוע מצב בו חברה הופכת למשפחתית לפני מימוש נכסים.
· כיצד הופכים חברה לחברה משפחתית
· חברות המוגדרות כמשפחתיות בשנת 2013 ולא ביקשו לחזור בהן, תישארנה כאלו גם בשנת 2014. גם אם אינן עונות על התנאים החדשים בחוק.
בקשות להיחשב כחברה משפחתית בשנת 2014 יש להגיש לפקיד השומה תוך 3 חודשים לאחר התאגדות החברה (אם זו חברה חדשה) או עד 30 לנובמבר 2013 לחברה קיימת המבקשת להפוך למשפחתית.
הודעה על ויתור על מעמד חברה משפחתית תינתן – בשונה מהדין בעבר - לא יאוחר מחודש לפני תחילת שנת מס לגבי שנת המס הבאה אחריה.
|
חברה שבחרה להפסיק להיות חברה משפחתית לא תוכל לשוב ולבקש להיות כזו בעתיד.
אם במהלך השנה חדלה החברה לענות על תנאי הכרה בחברה משפחתית קיימת בפניה האפשרות לבחור בנישום מייצג אחר אם יש כזה או להפסיק להיחשב כחברה משפחתית מתחילת השנה בה חדל התנאי להתקיים. במקרים אלו קובע החוק דינים ספציפיים לדיבידנד שנתקבל .
| 
תצוגת הדפסה