1. סעיף 66(ג)(4) מקנה לאישה נקודות זיכוי בעד ילדיה בחישוב נפרד. נקודות הזיכוי בעד ילדים מוקנות לאישה על הכנסתה שהופקה מיגיעתה האישית. אישה נשואה שמקור הכנסתה תלוי במקור הכנסת בן זוגה איננה זכאית לנקודות זיכוי בעד ילדיה.

 

 

2. סעיף 66(ג)(4)(ב) לפקודה קובע, כי בחישוב נפרד האישה תהיה זכאית ל-1/2 נקודת זיכוי בעד כל אחד מילדיה בשנת לידתו ובשנת בגרותו, ולנקודת זיכוי בעד כל אחד מילדיה החל משנת המס שלאחר שנת לידתו ועד לשנת המס שקדמה לשנת בגרותו. בעקבות החלטת בית המשפט העליון בעניין ורד פרי, הוחלט להעניק לאישה נקודות זיכוי נוספות בגין ילדיה, (אשר נועדו לבטא את ההוצאות שהוצאו על ידי האישה לשם ההשגחה על ילדיה בשעות בהן היא נמצאת במקום עבודתה). לכן, נקבע בסעיף 66(ג)(4)(ג) לפקודה, כי האישה תהיה זכאית לנקודת זיכוי נוספת בעד כל אחד מילדיה החל משנת המס שלאחר שנת לידתו ועד לשנת המס שבה מלאו לו חמש שנים.וזאת משנת המס 2012 ואילך.

 

 

3.  בתיקון 187 לפקודה נוסף סעיף 66(ג)(5) לפקודה, ובמסגרתו ניתנו לגבר נקודות זיכוי בעד כל אחד מילדיו שהם פעוטות עד גיל שלוש. נקודות הזיכוי הניתנות לגבר אינן תלויות או פוגעות בנקודות הזיכוי המגיעות לאישה בגין ילדיה., הגבר יהיה זכאי לנקודת זיכוי אחת בשנת לידתו של הפעוט ובשנת המס שבה מלאו לו שלוש שנים, ובשתי שנות המס שלאחר שנת לידתו של הפעוט, זכאי הגבר לשתי נקודות זיכוי בעד כל ילד.

 

 

4. עד לתיקון 187 לפקודה,  שתחילתו מיום 1.1.12 וסעיף 66(א) לפקודה קבע, כי בן הזוג שאינו בן זוג רשום רשאי לבקש חישוב מס נפרד אך ורק לגבי הכנסתו מיגיעה אישית בעסק, או משלח יד או מעבודה.

 

 

 

 5. בתיקון 187 לפקודה, נוסף לפקודה סעיף 66(ג)(1א), אשר מתיר לבן הזוג הרשום לתבוע חישוב נפרד על הכנסתו מיגיעה אישית, אף אם הכנסתו כוללת את הכנסת בן זוגו שלא מיגיעה אישית. בן זוג שביקש כאמור, יהיה זכאי לנקודות זיכוי בעד ילדיו כנגד הכנסתו מיגיעה אישית. כלומר, שני בני הזוג רשאים לבקש חישוב נפרד על הכנסתם מיגיעה אישית, אף אם להכנסתו של בן הזוג הרשום התווספה הכנסת בן זוגו שהושגה שלא מיגיעה אישית, (דבר שמחייב עריכת חישוב מאוחד), ושולל את נקודות הזיכוי בעד הילדים שמוקנות רק בחישוב נפרד לעניין הכנסות בני הזוג שבאות ממקורות הכנסה התלויים זה בזה, לא יהיו בני הזוג זכאים לחישוב נפרד, ולא לנקודות זיכוי בעד ילדיהם.

 

 

רשות המיסים מתירה לבן הזוג הרשום לתבוע חישוב נפרד לגבי הכנסתו מיגיעה אישית, ולא דבקה בלשון הסעיף שמתיר רק לבן הזוג שאינו בן זוג רשום לבקש חישוב נפרד על הכנסתו מיגיעה אישית. לפיכך, אישה שהיא בן זוג רשום, שלבן זוגה אין הכנסה מיגיעה אישית, רשאית לתבוע חישוב נפרד על הכנסתה שהושגה מיגיעתה האישית ולקבל את נקודות הזיכוי בעד ילדיה הניתנות לה מכוח סעיף 66(ג) לפקודה.

 

 

 

6. כאשר מתקיימת תלות במקורות ההכנסה של בני הזוג והתלות היא תלות מהותית נשללת מבני הזוג הזכות לחישוב נפרד. בהלכת רון קלס נקבע,] כי לבני הזוג עומדת הזכות להוכיח העדר תלות מהותית במקורות הכנסותיהם וליהנות מחישוב נפרד על הכנסותיהם מיגיעה אישית. ובעקבות הילכת רון קלס, נחקק סעיף 66(ה) לפקודה, שבמסגרתו הותר חישוב נפרד לבני הזוג שמקורות הכנסותיהם תלויים זה בזה, ולבד שמתמלאים התנאים הקבועים בו.

 

7. הנפקות המעשית להכרה בזכות בני הזוג לחישוב נפרד ולו באופן חלקי, היא כפולה. ראשית, יופחת נטל במס החל על בן הזוג הרשום על ידי הסבת חלק מההכנסה לבן הזוג שאינו רשום, בחישוב נפרד לגביה. שנית, חלק ההכנסה שנזקף לבן הזוג מאפשר לו ליהנות מנקודות זיכוי המגיעות לו כנגד הכנסה זו. יתירה מזאת, היה ונקבע כי האישה היא בן הזוג הרשום, היא תהיה זכאית לנקודות זיכוי בגין ילדיה מכוח סעיף 66(ג) לפקודה, כאשר בני הזוג זכאים לחישוב נפרד.

 

 

לפי סעיף 66(א)(1) לפקודה, הזכאות לתבוע חישוב נפרד ניתנת לבן הזוג שאינו בן זוג רשום, לגבי הכנסתו מיגיעה אישית מעסק, ממשלח יד או מעבודה. הואיל והכנסתה של האישה אינה מיגיעה אישית, היא אינה זכאית לבקש חישוב נפרד. לכן, על הכנסות בני הזוג יחול חישוב מאוחד וכפועל יוצא מהחישוב המאוחד הם לא יהיו זכאים לנקודות הזיכוי בעד ילדיהם מכוח סעיף 66(ג) לפקודה, שכן הן מגיעות לבני הזוג בחישוב נפרד.

החל משנת 2012, יוכל הבעל שהוא בן זוג רשום לתבוע חישוב נפרד לגבי הכנסתו שהושגה מיגיעתו האישית, וליהנות מ-4 נקודות הזיכוי בעד שני ילדיו שטרם מלאו להם שלוש שנים, המגיעות לו מכוח סעיף 66(ג)(5) לפקודה.

 

 

 

האישה הינה בן זוג שאינה בן זוג רשום, להן היא יכולה לתבוע חישוב נפרד על הכנסה שהושגה מיגיעתה האישית, ולקבל שתי נקודות זיכוי בעד ילדיה, אשר מגיעות לה מכוח סעיף 66(ג) פקודה

 

האישה רשאית לתבוע חישוב נפרד בגין הכנסתה מיגיעה אישית הן לפי סעיף 66(א) לפקודה והן לפי סעיף 66(ג)(1א) לפקודה. אולם לעניין נקודות הזיכוי בעד ילדיה היא זכאית לשתי נקודות זיכוי לפי סעיף 66(ג)(4)(ב), (נקודת זיכוי אחת בגין כל אחד מילדיה לאחר שנת לידתו ועד לשנת המס שקדמה לשנת בגרותו), ולשתי נקודות זיכוי בעד ילדיה שטרם מלאו להם חמש שנים, מכוח סעיף 66(ב)(4)(ג) לפקודה (נקודת זיכוי אחת בגין כל אחד מילדיה לאחר שנת לידתו ועד לשנת המס שבה מלאו לו חמש שנים).

 

 

 

 

 

 

 

לפי סעיף 66(א) לפקודה, הזכות לתבוע חישוב נפרד ניתנת לבן הזוג שאינו זוג רשום, שיש לו הכנסה מיגיעה אישית. לכן היות ולבעל אין הכנסה מיגיעה אישית, אין הוא זכאי לתבוע חישוב נפרד ולכן חישוב המס של האישה ייערך לפי חישוב מאוחד: ומשנקבע , כי החישוב הוא מאוחד, אין האישה זכאית לנקודות זיכוי בעד ילדיה שמגיעות לה מכוח סעיף 66(ג) לפקודה, שכן הלה מגיעות לה בחישוב נפרד.

 

עם זאת, וכדי להשוות את מצבה של אישה שהינה בן זוג רשום שהכנסתה הושגה מיגיעה אישית, למצבה של אישה שאינה בן זוג רשום, שגם לה יש הכנסה מיגיעה אישית, נהגה רשות המסים להקנות נקודות זיכוי בעד ילדים גם לאישה שהיא בן הזוג הרשום, כאשר לבן זוגה אין הכנסה מיגיעה אישית. דהיינו האישה תהיה זכאית לשתי נקודות זיכוי בעד ילדיה.

 

 

בשנת המס 2012 האישה רשאית לתבוע חישוב נפרד לגבי הכנסתה מיגיעה אישית מכוח סעיף 66(ג)(א) לפקודה, והיא תהיה זכאית ל-4 נקודות זיכוי בעד ילדיה כקבוע בסעיף 66(ג)(ג)(4)(ב) לפקודה כדלקמן:

2 נקודות זיכוי בעד ילדיה מכוח סעיף 66(ג)(4)(ב) לפקודה.

2 נקודות זיכוי בעד ילדיה מכוח סעיף 66(ג)(4)(ג) לפקודה.

 

 

 

 

גיל הילד	לאישה	לגבר	סה"כ נקודות זיכוי בשנת המס
בשנת לידתו	0.5 נקודת זיכוי (מכוח סעיף 66(ג)(4)(א)	1 נקודת זיכוי (מכוח סעיף (66(ג)(5)(ב)	1.5
בשנת המס שלאחר שנת לידתו ועד לשנת המס שקדמה לשנה שבה מלאו לפעוט 3 שנים	2 נקודות זיכוי (נקודה אחת מכוח סעיף 66(ג)(4)(ב) (נקודה אחת מכוח סעיף 66(ג)(4)(ג)	2 נקודות זיכוי (מכוח סעיף 66(ג)(5)(ב)	4
בשנת המס שבה מלאו לפעוט שלוש שנים	2 נקודות ניכוי (נקודה אחת מכוח סעיף 66(ג)(4)(ב)  (נקודה אחת מכוח סעיף(ג)(4)(4)	1 נקודות זיכוי (מכוח סעיף 66(ג)(5)(א)	3
בשנת המס שלאחר שנת המס שבה מלאו לפעוט 3 שנים ועד לשנת המס שבה מלאו לו 5 שנים	2 נקודות זיכוי (נקודה אחת מכוח סעיף 66(ג)(4)ב) נקודה אחת מכוח סעיף 66(ג)(4)(ג)		2
ילד שמלאו לו 6 ועד לשנת המס שקדמה לשנת בגרותו	1 נקודת זיכוי (מכוח סעיף 66(ג)(4)(ב)		1
בשנת בגרותו	0.5 נקודת זיכוי (מכוח סעיף 66(ג)(4)"(א)		0.5