כאשר לחברה יש פעילות עסקית בחו"ל כדאי לשקול העברת הפעילות לחברה זרה הרשומה בחו"ל במדינה שבה המס נמוך. את הרווח שנצבר בחברה הזרה אפשר להעביר לישראל באמצעות שימוש באמנות מס שישראל הינה צד להן ואשר באמצעותן ניתן להפחית את המס הכולל החל על הרווח הכולל הן במדינת המקור ועד לקבלתו בישראל.

 

 כל פעולה שיש לה אופי של תכנון מס תבחן על ידי פקיד השומה שיכול לטעון ל"מלאכותיות" שתפסול את העיסקה, לכן יש לתת לכל עיסקה טעם כלכלי סביר ולהימנע כמובן מהשתמטות ממס (לעומת המנעות חוקית ממס).

           

החל משנת 2003 שונתה שיטת המיסוי הנהוגה בישראל מהשיטה הטריטוריאלית בעיקרה לשיטה הפרסונלית. דהיינו, תושבי ישראל, יחידים וחברות, חייבים במס על הכנסתם בכל העולם.

 

תושבי חוץ יתחייבו במס בישראל, בגין הכנסה שהופקה או נצמחה בישראל, בכפוף לאמנות למניעת כפל מס.

       

        "תושבות חברה"

חברה זרה תחשב כחברה ישראלית לעניין מס הכנסה על פי מבחן "השליטה והניהול" הבוחן האם השליטה על עסקי החברה מופעלת הלכה למעשה מישראל.

 

מומלץ לבעלי מניות תושבי ישראל המחזיקים בחברות זרות, ואשר מעורבים במידה זו או אחרת בניהולן או בשליטתן, כי יבחנו את חשיפת המס הנובעת בישראל לאור המבחן שתואר לעיל ועל פי אמנות המס הרלוונטיות, במידה וקיימות.

נציין כי במסגרת תיקון  168 לפקודת מס הכנסה נקבע כי חברה לא תיחשב לתושבת ישראל אך ורק משום שהיא נשלטת ומנוהלת על ידי עולה חדש או תושב חוזר ותיק, או מי שמטעמם, ובתנאי שאותה חברה לא היתה מסווגת כתושבת ישראל מסיבות אחרות.

 

1.  חברה נשלטת זרה (ח.נ.ז.) C.F.C. - – מדובר במושג שנכנס לספר החוקים בינואר 2003. מדובר בחברה הרשומה בחו"ל – אך השליטה בה היא של תושבי ישראל. הכנסות פסיביות של חברה כזו תחשבנה כאילו חולקו כדיבידנד לבעלי השליטה הישראלים תוך כדי חיובם במס על הכנסה "רעיונית" זו. (גם אם ההכנסה לא חולקה להם בפועל).

 

          זקיפת ההכנסה הרעיונית תחול רק אם החברה הזרה חוייבה בחו"ל במס הנמוך מ- 20%.

 

סיווגה של  חברה זרה כחברה נשלטת זרה מחייבת את בעלי השליטה בה להגיש דוח בישראל. כמו כן יש לצרף לדוח את טופס 150 ובו לפרט פרטים בקשר לחברה ובעלי הזכויות בה.

העברת השליטה בחברה הזרה לבן משפחה המתגורר בחו"ל שניתן לראות  בו  כתושב חוץ.

    כניסת החברה כצד לעיסקה של קניה ומכירה כך שמחזורה יהיה גם ממסחר ולא רק מהכנסות פסיביות.

הבאת ראיות לחיוב במס בחו"ל העולה על 20%.

2. חברת משלח יד זרה - גם זה מושג חדש שנקבע בפקודה בינואר 2003 המטיל מיסוי על פעילות מקצועית בחו"ל במסגרת חברה זרה. מדובר על בעלי מקצוע כמו רו"ח, עו"ד, אנשי מחשבים, מרצים וכו' (רשימה סגורה) הנותנים שירותים בחו"ל באמצעות חברה זרה ומשאירים את ההכנסה בחברה בחו"ל. התיקון לחוק קובע שהכנסות כאלה ימוסו בישראל למרות שלא חולקו בפועל לבעלי המניות הישראלים (הכנסה רעיונית).

       

 שיעור המס אשר יחול על הכנסתה החייבת של חברה מדיבידנד שקיבלה -  שמקורו בהכנסות שהופקו, או שנצמחו, מחוץ לישראל יחושב על פי אחת מהשתיים:

1)  ברירת מחדל – מס בשיעור של 25%, תוך קבלת זיכוי בגין המס שנוכה במקור בחו"ל בעת חלוקת הדיבידנד, (עד גובה המס הישראלי).

 

2) "זיכוי עקיף" - על פי בקשת החברה, או על פי הוראות אמנה – יוטל בישראל מס על הדיבידנד בשיעור מס חברות ומאידך ינתן זיכוי בישראל בגין המס ששולם בחו"ל על הכנסה שממנה חולק הדיבידנד, (זיכוי הידוע כ"זיכוי עקיף"). באפשרות זו תחושב ההכנסה מקבלת הדיבידנד ב"גילום", כלומר – הכנסה שהתקבלה מהדיבידנד בתוספת המס שנוכה במקור ובתוספת המס ששולם בחו"ל על ההכנסה ממנה חולק הדיבידנד.

 

    חברה תוכל להנות מזיכוי עקיף רק בהתקיים התנאים המנויים בפקודה.