חברה משפחתית
חברה משפחתית הינה גוף לצרכי מס הנהנה מיתרונות החברה בע"מ (ערבות מוגבלת וכו') אך הוא "משרשר" את רווחיו והפסדיו לבעל המניות כפי שמקובל בעסק יחיד. מעמד זה מתאים לחברה שצופה הפסדים כאשר במקביל יש לבעל השליטה הכנסות ממקורות אחרים או כאשר לבעל השליטה יש עסקים נוספים שצפוי בהם הפסד בעוד שלחברה יש רווחים. יתרון נוסף של החברה המשפחתית הוא בהקטנת המס על פקדונות בנקאיים ורווחי הון לשעורי המס של יחידים.
ניתן לבקש מעמד של חברה משפחתית בהגשת בקשה לפקיד השומה. (יש להגיש את הבקשה עד 30/11/08). ניתן להתחרט מהבקשה ולחזור למעמד של חברה רגילה – עד מועד הגשת הדוח לשנת 2009.
חברת בית
חברות שכל פעילותן היא אחזקת נכסי נדל"ן והכנסה מהנכסים הללו, ואשר הינן בבעלות עד 5 בעלי מניות, יכולות לבקש להיחשב כ"חברות בית" וזאת עם הגשת הדוח של אותה שנה למס הכנסה. בשנת 2009 עת מוגש הדוח לשנת 2008, ניתן לבקש מעמד שכזה לשנת 2008.
יתרונו של מעמד זה הוא ייחוס רווחי החברה ליחידים (בעלי מניותיה). כך למשל רווחי הון חייבים במס בשיעור 25% הן אצל יחיד והן אצל חברה, אך עדיף לייחסם ישירות ליחידים כדי שחלוקת הכספים אליהם לא תחויב במס נוסף כדיבידנד. כך הוא גם באשר לרווחים שיש לחברה משוק ההון, כשעל ידי ייחוסם ליחידים ימוסו הם בשיעורי מס סופיים נמוכים מהמס החל על חברות.
מיסוי שבח מקרקעין
1. שיעור מס שבח:
שיעור המס, על שבח (רווח) מקרקעין בידי חברה, במכירת מקרקעין בישראל ומניות באיגוד מקרקעין בישראל שנרכשו לאחר יום 7.11.2001, הוא 25%.
בעת מכירת מקרקעין או זכות באיגוד מקרקעין שנרכשו לפני יום 7.11.2001, יחושב שיעור המס באופן לינארי, בדומה לחישוב שנעשה בעת מכירת נכסים אחרים שאינם מקרקעין בישראל.
2. הנחה במיסוי
במימוש מקרקעין בישראל שנרכשו החל מיום 7.11.01 ועד ליום 31.12.02, תינתן למוכר הנחה בשיעור 20% מהמס החל במכירתם. בגין מקרקעין שנרכשו בשנת המס 2003, תינתן הנחה בשיעור של 10% מהמס. ההנחות יינתנו בתנאים ובסייגים הקבועים בחוק.
3. שעור מס נמוך לנכסים ותיקים
נכסים שנרכשו לפני שנת 1960 זכאים לשיעור מס מופחת (12% ביחס לנכסים שנרכשו לפני שנת 1948, ו- 1% נוסף ביחס לכל שנה מאוחרת יותר, עד שנת 1960). נקבע כי החל משנת 2005 נכנס ביטול הדרגתי של ההטבה באמצעות הגדלת שיעור המס ב- 1% כל שנה, אך זאת רק בעבור מכירת קרקע על ידי חברה שהכנסתה מעסק, או במכירה על ידי יחיד שקיבל את המקרקעין מחברה שנתפרקה.
4. תיכנון מס - מימוש נכסי מקרקעין:
חברה המתכוונת למכור מקרקעין אשר יניב לה רווח - שבח ריאלי, וברשותה נכסים אחרים שמכירתם צפויה להניב הפסד, מומלץ כי תממש את נכסי ההון שמכירתם תיצור הפסד עד לתום שנת המס הנוכחית, כדי לקזז את הפסדי ההון משבח המקרקעין.
5. ניכוי הוצאות מימון משבח מקרקעין:
בעת חישוב השבח, ניתן לנכות הוצאות ריבית ריאלית שהוציא המוכר בגין הנכס, החל מיום רכישתו ועד 90 יום לאחר מכירתו, במספר תנאים:
1) הוצאות המימון לא הותרו בניכוי בדוחות השנתיים (אם ההוצאות הותרו לפי הפקודה אך לא נוכו בפועל, יפסיד הנישום את הזכות לנכותן בעת המכירה);
2) ההלוואה התקבלה לשם רכישת הנכס או השבחתו, בסמוך לרכישה או להשבחה, או שההלוואה נועדה לפרוע הלוואה כאמור;
3) ההלוואה אינה מקרוב;
4) במידה והמקרקעין לא רשומים בספרי החשבונות של הנישום, יש צורך שההלוואה תרשם כנגד משכון, משכנתא או הערת אזהרה בסמוך למתן ההלוואה.
6. קיזוז הפסדי הון והפסדים מניירות ערך משבח מקרקעין
ראה פרק "הפסדים וקיזוזם" בעמוד 60.
תשלום מקדמה על הוצאות "עודפות"
לקראת תום שנת המס יש לערוך חישוב של סכום ההוצאות הלא מוכרות - המכונות "הוצאות עודפות" שהוצאו במשך השנה ולשלם את המקדמה המתחייבת. ההוצאות העודפות הינן הוצאות שאינן מוכרות לניכוי לצרכי מס או שסכומן המוכר מוגבל בתקרה. חברה המוציאה "הוצאה עודפת" חייבת לשלם מקדמת מס של 45% בגינה.
המקדמות בשל הוצאות עודפות ניתנות לקיזוז מהמקדמות הרגילות, לכן חברה המשלמת מקדמות רגילות יכולה להגדיל את סכום המקדמות בשל הוצאות עודפות על חשבון המקדמות הרגילות.
המקדמות בשל הוצאות עודפות ניתנות אומנם לקיזוז מהמס השנתי שבו החברה חייבת באותה שנה אך אינן מוחזרות אם אין רווחים והן מועברות לקיזוז מהמס בשנים הבאות (בתיאום למדד).
הטבות במסגרת החוק לעידוד השקעות הון – "מסלול ירוק"
תיקון מספר 60 לחוק לעידוד השקעות הון, התשי"ט – 1959 (להלן – "החוק") הווה הרפורמה בכל הנוגע לקבלת הטבות במס מכח החוק. אחד השינויים המשמעותיים בתחום זה הינו קביעת קריטריונים בחוק לשם קבלת הטבות במס במסלול ההטבות החלופי, אשר בהתקיימם יכול הנישום, באופן עצמאי, ליישם את הטבות המס המגיעות לו, במסגרת דוחות המס המוגשים על ידו. ("המסלול הירוק").
להלן מובא תיאור תמציתי של התנאים שנקבעו בחוק לשם קבלת הטבות המס:
1. המפעל הנו "מפעל תעשייתי" או בית מלון – "מפעל תעשייתי" הינו מפעל שעיקר פעילותו בשנת המס היא פעילות יצורית (לרבות ייצור מוצרי תוכנה ופיתוחם וכן מחקר ופיתוח תעשייתי עבור תושב חוץ, ובלבד שניתן על כך אישור המדען הראשי); לענין זה יובהר, כי גם גופים המייצרים באמצעות קבלני משנה יוכלו, בהתקיים תנאים מסויימים, להיחשב כ"מפעל תעשייתי";
2. המפעל הנו בר תחרות ותורם לתוצר המקומי הגולמי – מפעל יחשב כמקיים את התנאי, אם עיקר פעילותו היא בתחום הביוטכנולוגיה או הננוטכנולוגיה וניתן על כך אישור המדען הראשי. לחילופין, ייחשב מפעל כמקיים את התנאי אם הוא מבצע יצוא בשיעור של 25% לפחות. בהרחבת מפעל – תנאי שיעור היצוא הנדרש יבדק לגבי הגידול במחזור החברה.
3. בוצעה השקעה מזערית מזכה ברכישת נכסים יצרניים בתוך פרק זמן שלא יעלה על שלוש שנים ובסכום מינימאלי שנקבע – לגבי מפעל בהקמה סכום ההשקעה המזערית המזכה בהטבות המס הוא 300,000 ש"ח;
בהרחבה נדרשת השקעה כאמור בסכום שהוא כגבוה מבין: 300,000 ש"ח או אחוז משווי הנכסים היצרניים של המפעל, כפי שהוא נכון לתום שנת המס שקדמה לשנת תחילת ביצוע ההשקעה (עד לשווי נכסים של 140 מליון ש"ח – 12%; משווי של 140 מליון ש"ח ועד לשווי של 500 מליון ש"ח – 7%; מעל 500 מליון ש"ח – 5%);
ד. לא התקבלו מענקים בגין ביצוע ההשקעה המזערית המזכה.
כפועל יוצא מקביעת הקריטריונים בחוק, לא נדרשת עוד פניה למרכז השקעות על מנת ליהנות מהטבות המס. עם זאת, מומלץ ואף רצוי לבצע פניה מראש לרשויות המס לשם קבלת אישורן לעמידה בקריטריונים שנקבעו, וזאת בין היתר, במטרה להבטיח וודאות באשר לקבלת ההטבות בפועל ולגובהן. כך לדוגמא, במקרים בהם קיים ספק לגבי סיווג המפעל כ"מפעל תעשייתי" או שקיים ספק לגבי היות המפעל המוקם "מפעל קשור" למפעל קיים או שיש מקום לוודא את אופן קביעת מחזור הבסיס ועוד.
קבלת הטבות המס:
חברה העומדת בקריטריונים שנקבעו בחוק ומבקשת ליהנות מהטבות המס בשנת 2008, נדרשת להודיע על בחירתה בשנה זו כשנת ההטבות הראשונה ("שנת הבחירה").
יובהר, כי דרישת ההודעה הינה דרישה עצמאית ונפרדת ואינה תלויה בהגשת דוח המס. לפיכך, חברה שדוח המס שלה לשנת 2007 לא יוגש עד לתום שנת המס 2008, תדרש להודיע באופן נפרד על בחירתה בשנה זו כשנת ההטבות הראשונה.
ניתן לפנות לרשויות המס לשם קבלת אישור מראש באשר לפעילות התעשייתית של המפעל וכן באשר למעמדו של המפעל כ"מפעל קשור" וזאת עד לחלוף חצי שנה מתום שנת המס שלגביה מבקשים ליהנות מהטבות המס.
חשוב לציין, כי נישום העומד בקריטריונים שנקבעו בחוק ומבקש להתחיל להנות מהטבות המס בשנת 2008 נדרש להודיע על בחירתו בשנת 2008 כשנת ההטבות הראשונה לא יאוחר מתום שנת 2009.
רישום כלי-רכב של החברה על שם בעל השליטה (במשרד הרישוי):
מזה שנים, קיים הסדר לפיו כלי רכב שנרכש ע"י תאגיד (נרכש מכספי התאגיד ורשום בספריו), יכול להרשם במשרד הרישוי על שמו של בעל המניות המשתמש ברכב, וזאת בנאמנות עבור התאגיד (כדי לא לפגוע במחיר הרכב בזמן המכירה).
בהנחיה שפרסמה רשות המיסים בשנת 1993, אושר הסדר זה ובתנאי שהחברה שלחה תצהיר לפקיד השומה.
לאחרונה התפרסמה הבהרה חדשה של עו"ד משה מזרחי – היועץ המשפטי לרשות המיסים – לפיה רשות המיסים לא תכיר בהוצאות רכב בבעלות תאגיד, במידה והרכב לא נרשם על שם התאגיד במשרד הרישוי.
השינוי יחל מעתה ואילך, לגבי רכבים שירכשו על ידי תאגידים החל מיום 1/9/2007.
קיימת חוו"ד של מומחים משפטיים הגורסת שהנחייה זו סותרת הוראות חוקיות אחרות ולכן אינה תקפה.
תצוגת הדפסה