|
מיסוי הקצאת מניות ואופציות לעובדים
בתיקון מס' 132 לפקודת מס הכנסה (להלן: "הפקודה"), הוכנסו מספר שינויים מהותיים בכל הנוגע למיסוי הנפקות ניירות ערך לעובדים.
המצב המשפטי החדש, מגדיר שלושה מסלולי מס שונים לגבי הנפקת ניירות ערך לעובדים:
א. הנפקה באמצעות נאמן ב"מסלול הכנסת עבודה"
לפי מסלול מס זה, חברה מעבידה מנפיקה לעובדים אופציות או מניות אשר יופקדו בידי נאמן מייד עם הקצאתן למשך תקופה של לפחות שנה מתום שנת המס שבה הוקצו.
התנאים להיכללות במסלול מס עם נאמן הינם:
1. הקצאת ניירות ערך של חברה "מעבידה" ל"עובד" (ראה ההגדרות בסוף מאמר זה).
2. מתן הודעה לפקיד השומה על ידי החברה לגבי מסלול המס שנבחר, במסגרת הבקשה לאישור תוכנית האופציות / מניות, 30 ימים לפחות לפני מועד ההקצאה.
3. אישור התוכנית והנאמן על ידי פקיד השומה (אי מתן תשובה על ידי הרשות בתוך 90 ימים מיום קבלת ההודעה, תיחשב לאישור התוכנית ו/או הנאמן).
במסלול מס זה ועמידה בתנאיו, נדחה אירוע המס (בגובה שווי ההטבה) למועד המימוש של האופציה (העברה מהנאמן לעובד או המכירה), כאשר אותה הכנסה תיחשב להכנסת עבודה ותחויב במס על פי שיעור המס השולי של העובד, (המס ינוכה במקור על ידי הנאמן או המעביד). המעבידה זכאית לנכות הוצאות שכר בגין הקצאה של ניירות ערך במסלול מס זה, בגובה הכנסת העובד או בגובה סכומי ההשתתפות בהקצאה בהם חויב המעביד (במקרה שבו החברה המקצה היא חברה קשורה למעביד), לפי הנמוך, כאשר מועד ניכוי ההוצאה הינו בשנת המס שבה נוכה ושולם המס בשל הכנסת העובד.
במקרה של שינוי תושבות העובד טרם מועד המימוש, ייווצר לעובד אירוע מס (מכירה רעיונית) מיידי.
ב. הנפקה באמצעות נאמן ב"מסלול רווח הון"
במסלול זה, יופקדו ניירות הערך בידי נאמן (ראה התנאים במסלול הקודם), אך הנאמן צריך להחזיק בניירות הערך למשך תקופה של שנתיים לפחות מתום שנת המס בה הוקצו (במקום שנה). גם במסלול זה, נדחה אירוע המס למועד המימוש, כאשר ההכנסה (בגובה שווי ההטבה) תהווה רווח הון ותמוסה בשיעור של 25% (במקום בשיעור המס השולי).
במקרה בו נייר הערך המוקצה הוא של חברה שמניותיה רשומות למסחר בבורסה ביום ההקצאה (או שנרשמו למסחר בתוך 90 ימים מיום ההקצאה), שאז תפוצל ההכנסה, חלקה ימוסה כהכנסת עבודה וחלקה כרווח הון.
במקרה זה, אם מוקצות לעובדים מניות הנסחרות בבורסה או שהמניות נרשמו למסחר בתוך 90 ימים מיום ההקצאה או האופציות (גם בלתי-סחירות) למניות נסחרות כאמור, הרי ש"חלק משווי ההטבה" – אשר מחושב לפי השווי הממוצע של המניות בבורסה במהלך 30 ימי המסחר שקדמו להקצאה (או ב- 30 ימי המסחר שלאחר רישום המניה למסחר נעשה בסמוך לאחר מועד ההקצאה), בניכוי ההוצאות שהוציא העובד במכירת נייר הערך – ייחשב להכנסת עבודה, וימוסה בשיעור המס השולי של העובד.
במקרה בו לא נתמלאו התנאים ומועד אירוע המס הוקדם (כגון מצב בו הועבר נייר הערך מהנאמן לעובד, או שהמניה נמכרה, לפני חלוף שנתיים), הכנסת העובד תיחשב להכנסת עבודה (ולא רווח הון).
במסלול זה – המעביד אינו רשאי לנכות הוצאות בגין הקצאת ניירות לעובדים (אף אם המימוש נעשה לפני תום התקופה אשר גרם לכך שהכנסת העובד תסווג כהכנסת עבודה).
במקרה של שינוי תושבות של העובד, יחול אותו כלל כפי שפורט במסלול "הכנסת עבודה".
ג. הנפקת ניירות ערך לעובדים ללא נאמן
מסלול זה מאפשר לחברה המעבידה להנפיק לעובדים ניירות ערך ללא שימוש בנאמן. במקרה זה, ברירת המחדל הינה, שמועד אירוע המס הינו מועד ההקצאה, שבו יידרש העובד לשלם מס בגין הכנסת העבודה שנצמחה לו ממתן ההטבה (לגבי ההכנסה שתצמח לו בתקופה שמיום ההקצאה ועד יום המימוש ישולם מס רווח הון), ואולם אם מדובר בהקצאת אופציות בלתי סחירות (אפילו אם המניות עצמן רשומות למסחר בבורסה), מועד אירוע המס נדחה למועד המכירה של המניות (ולא מועד ההקצאה).
המעביד חייב לנכות במקור את המס החל על העובד בעת אירוע המס, ובמקביל תותר למעביד בניכוי הוצאת שכר (למעט במקרה של הנפקת אופציות לא סחירות).
בשינוי תושבות יחול ואותם כללים כמוסבר לעיל.
הנפקת אופציות לעובדים שהינם בעלי שליטה, ואשר אינם נופלים בגדרו של המונח "עובד" כהגדרתו בסעיף 102, יחול (גם לאחר תיקון מס' 132) סעיף 3(ט)(1)(ג) לפקודה, הקובע כי בעל השליטה ימוסה במועד ההקצאה בשיעור מס של 25% - שהינו שיעור המס החל על דיבידנד.
הערות:
א) "חברה מעבידה" – כל אחד מאלה:
(1) מעביד שהוא חברה תושבת ישראל או חברה תושבת חוץ, שיש לה מפעל קבע או מרכז מחקר ופיתוח, בישראל, אם אישר זאת המנהל (לעניין זה – המעביד).
(2) חברה שהיא בעלת שליטה במעביד או שהמעביד בעל שליטה בה.
(3) חברה שאותו אדם הוא בעל שליטה במעביד ובה.
ב) "עובד" – לרבות מי שהוא נושא משרה בחברה, גם אם אינו מקבל משכורת, אך למעט בעל שליטה.
| 
תצוגת הדפסה