תושבות יחיד

        סעיף 1 לפקודה קובע כי מי ששהה בישראל 183 ימים בשנת המס או ששהה בה לפחות 30 יום ובשלוש השנים האחרונות שהה בה לפחות 425 ימים, חזקה עליו כי הוא תושב ישראל.

        על פי גישת רשויות המס, אי עמידה בתנאי החזקה אינה מהווה חזקה הפוכה שהנישום אינו תושב ישראל.

       לצורך קביעת מקום תושבותו של יחיד מבחינה מהותית, אומץ מבחן "מרכז החיים". דהיינו, יחיד שיוכח לגביו כי מרכז חייו בישראל ייחשב לתושב ישראל ולהיפך.

        בפסיקה נקבע, כי מקום מגורי משפחתו של הנישום מהווים נדבך חשוב בקביעת "מרכז חייו" של הנישום, אך אינם המבחן היחידי. לפיכך, בתנאים מסוימים יתכן כי מרכז חייו של יחיד שונה ממקום מגורי משפחתו לכן,  מומלץ כי יחידים אשר מרכז חייהם מחוץ לישראל, יבחנו בקפידה את מקום תושבותם לצרכי מס בישראל וזאת אף אם מקום מגורי משפחתם בישראל.