l     הפסדים עיסקיים והפסדי הון – ניצולם להקטנת המס

א.   הפסד מפעילות עסקית:

הפסד שנוצר מפעילות עסקית בשנת המס יקוזז בשנה בה נוצר כנגד כל סוג  הכנסה (כולל משכורת).  יתרת ההפסד מועברת לקיזוז בשנים הבאות אך רק כנגד רווח עסקי או כנגד רווח הון שנוצר בעסק. לא ניתן לקזז הפסד עסקי משנים קודמות כנגד שבח מקרקעין ו/או כנגד הכנסה ממשכורת ו/או כנגד הכנסות פסיביות (ראה תכנון להלן).

ב.   הפסד הון ההופך להוצאה שוטפת:

כאשר נוצר הפסד הון ממכירת ציוד או רכב ניתן לרכוש ציוד חילופי באותה שנת מס בכדי להנות מהאפשרות המפורטת בסעיף 27 לפקודה (ניכוי התיישנות) ולהפוך את הפסד ההון להוצאה שוטפת. המשמעות של הטבה זו רבה, כאשר ההפסד מקטין את ההכנסה באותה שנה לעומת הפסד הון רגיל הניתן לקיזוז רק כנגד רווחי הון. כדי להנות מהטבה זו יש לרכוש ציוד חדש שעלותו אינה נמוכה מהעלות המופחתת של הנכס שנמכר. 

ג.     קיזוז הפסד מעסק מהכנסות פסיביות:

במידה ובשנת המס נגרם הפסד שוטף מעסק ומאידך צפויות הכנסות פסיביות בשנים הבאות כגון: מדמי שכירות או תמלוגים, לא יהיה ניתן לקזז את ההפסד מאותן הכנסות פסיביות, לכן, מומלץ לגבות הכנסות פסיביות מדמי שכירות ותמלוגים עתידיים עוד השנה על מנת לקזזן מול ההפסד שנוצר השנה.

ד.    הפסד המקוזז מרווח (שבח) ממכירת נכסי מקרקעין:

כאשר יש כוונה לממש נכסי מקרקעין אשר יניבו שבח ריאלי ומאידך קיימים נכסים אחרים המיועדים למכירה ומכירתם תניב הפסדי הון, מומלץ לממש את נכסי ההון הללו עד לתום שנת המס הנוכחית, כדי לקזז את ההפסד מהרווח ולחסוך במס. הפסד משנים קודמות לא ניתן לקיזוז משבח מקרקעין.

ה.   הפסד הון הנוצר ממימוש ערבות:

במקרים בהם מומשה ערבות רשאי נותן הערבות להכיר בהפסד הון במידה ויוכיח כי החייב (שעבורו ניתנה הערבות) הינו חדל פירעון לחלוטין ואין הוא יכול לפרוע את החוב שנוצר ממימוש הערבות. הוכחה כאמור הינה, בין היתר, כאשר החייב הפסיק את פעילותו ושהליכי הפרוק שלו נסתיימו.

לפיכך, מומלץ לפעול, במידת האפשר, כדי לסיים את הליכי הפרוק של חייב כזה ולגבש את הפסד ההון עוד בשנה זו.

הפסד הון זה ניתן לקזוז כנגד רווח הון ו/או שבח מקרקעין.

ו.     הפסד המקוזז מהכנסה הנובעת ממחילת חובות:

חוב עיסקי שנמחל מהווה הכנסה חייבת בידי הנישום שחובו נמחל. במידה ולנישום הפסד הון מועבר והנישום צופה כי תהיה לו הכנסה ממחילת חוב שנמחל לו, מומלץ לבחון אפשרות לקיזוז הפסד ההון כנגד ההכנסה ממחילת החוב בשנת המס הנוכחית, וזאת בהתקיים התנאים המנויים בפקודת מס הכנסה.

ז.     קיזוז הכנסה הנובעת ממשיכה מקופה לפיצויים כנגד הפסדים

משיכה שמבצע מעביד מקופה לפיצויים נחשבת להכנסה חייבת כנגדה ניתן לקזז הפסדים שוטפים אך לא הפסדים מועברים משנים קודמות.