l       מקלטי מס – סקירה כללית

מקלטי מס (Tax Haven) הם מדינות, שבהן אין חיוב במיסים, או ששיעורי המס בהן  נמוכים ממדינות אחרות.

מקלט מס הוא בדרך כלל – מדינה, אשר החליטה להפוך למקלט מס בכדי למשוך אליה משקיעים ועסקים ובכך לעודד את העברת ההכנסות אליה, או דרכה ולספק תעסוקה לאזרחיה במתן שירותי הקמה וניהול לארגונים עסקיים אלו.

המאפיינים של מקלטי המס:

1.            מאפיינים פיסקאליים  -  בעיקר פטור ממס או שיעור מס נמוך.

2.            מאפיינים מדיניים   -   יציבות מדינית ושלטונית לאורך זמן.

3.            נגישות  - נוחיות בהגעה פיזית למדינה ונגישות משפטית.

4.            קיומן של אמנות מס בינלאומיות  -  שמסדירות את הכרתן של המדינות המתקשרות עם מדינה זו כמקלט מס, ומונעות נקיטת סנקציות נגד הארגונים הפועלים מתוכה.

5.            מסחר חופשי במטבע זר.

6.            זמינות השירותים המיקצועיים  -  תשתית טובה של נותני שירותים, המוציאים לפועל את הטבות המס, כגון משרדי עורכי דין ורואי חשבון.

מקלטי המס העיקריים המקובלים כיום בעולם

האנטילים ההולנדיים

קבוצה של שישה איים המצויה באוקיינוס האטלנטי והנם חלק בלתי נפרד מהולנד, אך נהנים מאוטונומיה מלאה בענייני פנים. מס החברות הרגיל הינו בשיעורים של 32% עד 39%. אולם, חברות השקעה, חברות אחזקה וחברות בעלות פטנט, המקבלות הכנסה ממקורות שמחוץ לאנטילים ההולנדיים, חייבות במס מופחת בשיעור של 2.4% עד 3% בלבד.

יחידים תושבי חוץ חייבים במס הכנסה על הכנסה שהופקה באנטילים, אך פטורים ממס על ריבית או דיבידנדים המשתלמים על ידי חברה.

לאנטילים אמנות מס עם הולנד ונורבגיה, אך בוטלו אמנות מס שהיו לה עם ארה"ב ועם דנמרק ובריטניה.

איי בהאמה

איים באוקיינוס האטלנטי סמוך לפלורידה.

באיי בהמה אין כלל מסים, לרבות מס הכנסה, מס חברות, מס רווחי הון ומס עיזבון. הכנסות הממשלה נובעות אך ורק מאגרות רישום וביול נמוכות, ממס תיירות ומס הימורים הנגבים מאתרי התיירות ומבתי הקזינו.

באיי בהמה תשתית רחבה של נותני שירותים וניתנים בקלות יחסית היתרי עבודה לבעלי מקצוע זרים.

איי ברמודה

שבעה איים באוקיינוס האטלנטי מהווים מושבה אוטונומית בחבר העמים הבריטי. הדין הפנימי מבוסס על המשפט הבריטי.

רק חברות בינלאומיות גדולות רשאיות להתאגד באיי ברמודה. לכן, מספר החברות הרשומות באיים קטן אך "איכותי" והן זכאיות לפטור מלא ממיסים ישירים ומפיקוח על מטבע, ובלבד שלפחות 40% מהבעלות אינה ברמודית.

איי הבתולה הבריטיים B.V.I

שוכנים באוקיינוס האטלנטי, כפופים לשלטון בריטי עם מועצה מחוקקת אוטונומית. יחידים פטורים ממס על הכנסותיהם שאינם נובעות באופן ישיר מהאיים עצמם.

מס החברות הרגיל מגיע לכ- 15% מההכנסה החייבת, אולם אם ההכנסה אינה מופקת מהאיים ואינה מועברת לאיים חל מס של חברות בשיעור 1% בלבד.

דיבידנדים וריבית המשתלמים לתושבי חוץ פטורים מניכוי מס במקור.

אין מס על רווחי הון, על מתנות ואין מס עיזבון.

קיימות אמנות מס עם בריטניה, יפן ושוויץ. אין פיקוח על תנועות מטבע.

הונג קונג

הפכה לחלק מסין, אלא שעדיין לא נפגעה עצמאותה ביחס לענייני הכלכלה, לפי הסכם בין בריטניה לסין למשך 50 שנה, עם סיכוי הארכה.

יחידים וחברות פטורים ממס על הכנסותיהם ממקורות מחוץ להונג קונג. המס על הכנסות המופקות בהונג קונג מגיע ל- 15% ומס החברות על הכנסות כאלו הוא בשיעור 17.5%. ריבית על פיקדונות מט"ח פטורה ממס.

רווחי הון, דיבידנדים ותמלוגים פטורים ממס.

להונג קונג אמנת מס עם ארה"ב לגבי הכנסה מספנות.

נקודות התורפה קשורות לחוסר הוודאות המדינית וחוסר באמנות כפל מס.

לוקסמבורג

ההטבות במס הנן לגבי חברות אחזקה בלבד, שמטרתן השתתפות בחברות אחרות.  חברות אלו פטורות ממס חברות על הכנסתן מדיבידנד ומתמלוגים, פטורות ממס רווחי הון ומניכוי מס במקור על דיבידנד שהן מחלקות וחייבות במס בשיעור 1% בלבד.

ללוקסמבורג קשת רחבה של אמנות מס, אולם לפי האמנות הללו אין הקלות על סכומי מס שנוכו בחו"ל, מדיבידנדים, מריבית ומתמלוגים עבור פטנטים.

ליכטנשטיין

תמריץ המס העיקרי הינו לחברות אחזקה וחברות שמושב הקבע שלהן בליכטנשטיין אך עיקר פעילותן אינו בליכטנשטיין. חברות אלו פטורות ממס חברות.

האי מן (MAN)

חברות המאוגדות באי ואינן תושבות האי פטורות ממס על הכנסותיהן המופקות מחוץ לאי. למעשה הן חייבות במס רישום חברות בסך 500 $ לשנה בלבד.

באי לא מוטלים מס רווחי הון ומס עיזבון.

איי קיימן

האי הינו מושבת כתר בריטי בעל אוטונומיה עצמאית.

חברות ונאמנויות באי פטורות מכל מס. אין באיים מס הכנסה, מס חברות, מס רווחי הון, ניכוי מס במקור ומס עיזבון.

האי לא קשור באמנות כפל מס עם מדינות אחרות.

קפריסין

חברות שאינן מנוהלות או נשלטות מקפריסין, פטורות לחלוטין ממס הכנסה.

חברות אחרות בבעלות זרה, הרשומות בקפריסין, חוייבו במס הכנסה בשיעור של 4.25% לתקופה של 10 שנים הניתנת להארכה.

עם הצטרפות קפריסין לשוק האירופי המשותף, הועלה שיעור המס עד ל- 10%.

שכירים זרים המועסקים בחברות אלו חייבים במס אישי בשיעור זהה, בתנאי שאינם מועסקים בקפריסין ושכרם משולם בבנק קפריסאי.

שכירים זרים המועסקים בקפריסין חייבים במס בשיעור של 20%.

אמנות כפל מס שיש לקפריסין אינן חלות על חברות בבעלות זרה בקפריסין.

חוק החברות המקומי דומה לחוק הבריטי.

לקפריסין מערכת בנקאות מפותחת ונוחות תעבורתית נוחה לאירופה ואסיה כמו כן לישראל.

שוויץ

למדינה זו שלוש מערכות מסים, פדרליים, קנטוניים ומקומיים.

המס הפדרלי על חברות נע בין 4% ל- 10% לפי רווחיות החברה.

המס הפדרלי על יחידים נע בשיעור של עד 13.2% לפי מדרגות הכנסה.

רווחי הון של חברות ממוסים במס הפדרלי הרגיל, רווחי הון של יחידים פטורים ממס.

על דיבידנדים ועל ריבית חל ניכוי במקור פדרלי בשיעור של 35%, אלא אם יש שיעור נמוך יותר שנקבע באחת מאמנות כפל המס הרבות ששוויץ חתומה עליהן.

במקביל חלים מסים קנטוניים ומקומיים על הכנסות חברות, המשתנים לפי הקנטון בו יושבת החברה משיעור של 12% לשיעור של 36%. לגבי יחידים משיעור של 24% לשיעור של 29%.

חברות אחזקה וחברות שמושב הקבע שלהן מחוץ לשוויץ, נהנות מתמריצי מס נוספים. לשוויץ מערכת רחבה של אמנות כפל מס כולל עם ישראל.

בשוויץ הסודיות הבנקאית מוגנת גם בדין הפלילי וגם בדין האזרחי. מותרת פתיחת חשבונות בבנק ממוספרים – ללא שם.

איי התעלה (ג'רסי)

חברה מקומית המשלמת מס שנתי קבוע בשיעור 500 $ - פטורה ממס.

חברה בבעלות לא תושבים – פטורה מכל מס.

מס הכנסה חל רק על רווחים המופקים באיים עצמם.

אין חשיבות אם השליטה והניהול מופעלים מהאיים.

לאיים אמנות כפל מס מצומצמות בהיקפן עם בריטניה ועם צרפת.

החסרונות הכרוכים בפעילות מתוך מקלטי המס

מקלטי מס פועלים בניגוד להסכמתן של רוב המדינות, בהיותם אמצעי להברחת הכנסות ומסים למקלט המס.

לכן, המדינות בעלות שיעורי המס הגבוה מטילות הגבלות על פעילותן של חברות הפועלות ממקלטי המס, בין היתר, על ידי קביעת שיעורי מס במקור גבוה מתשלומים המשולמים לחברות הממוקמות במקלטי המס, קביעת "מחירי העברה" בין המדינה למקלט המס של סחורות ושירותים הנמכרים למקלט המס, כדי למנוע בריחת רווחים ומסים מהמדינה.

בישראל מנסים למנוע את העברתם של רווחים למקלטי המס, בעיקר על ידי שימוש במבחן "השליטה והניהול". מבחן זה קובע כי יוטל חיוב מס בישראל, על כל חברה, כולל חברה זרה, כאשר השליטה והניהול על פעילות העסק נעשית מישראל. בהוראה זו יש "הרמת מסך" בין בעלי השליטה הנמצאים בישראל, לבין החברה הרשומה ופועלת בחו"ל, כולל במקלטי המס.

כמו כן חל בישראל חיוב במס על רווחי חברה הרשומה בחו"ל, שהכנסותיה פסיביות ("חברה זרה נשלטת") – בתנאים מסויימים שעיקרם בעלות ישראלית בחברה זו. וכן בחברה של ישראלים המפיקה הכנסות בחו"ל מפעילות הקשורה במשלח ידם של אותם בעלי שליטה ישראלים ("חברת משלח יד זרה").