תאריך:        20/2/18

        הנדון: מע"מ על מענקים בחקלאות

                     החלטת מיסוי בהסכם מס' 0253/18 –

                     "חבות במס בשל תקבולים שנתנו במישרין לעוסק מתקציב המדינה"

מדובר בעוסק שקיבל תמיכה ממשרד החקלאות ופיתוח הכפר, עבור גידול ירקות ופירות בשטחים מושקים במים שפירים, בהתאם לנוהל תמיכה בשטחים חקלאים מעובדים ומושקים במים שפירים ביישובי עוטף עזה.

בהחלטת המיסוי שניתנה לבקשתו  נקבע כי:

"ככל וחלה חבות במס בשל התקבולים הניתנים לעוסק, הרי ששיעור המס החל על התקבולים כאמור תהא בהתאם לשיעור המס החל על עסקאותיו השוטפות של העוסק שבשלהן ניתנו לו התקבולים.

כך למשל, כאשר ניתנים לעוסק המוכר פירות וירקות (ואשר כל עסקאותיו הינן בשיעור אפס בהתאם לסעיף 30(א)(13) לחוק מע׳׳מ), תקבולים ממשרד החקלאות (אשר אינה נכללת באחד מסעיפי המשנה אשר בתקנה 3 לתקנות מע״מ), הרי שגם תקבולים אלה יהיו חייבים במס בשיעור אפס.

באותו אופן התקבולים יהיו חייבים במס מלא או יהיו פטורים ממס לגבי עוסק שכל עסקאותיו חייבות במס בשיעור מלא או פטורות ממס, בהתאמה.

למען הסר ספק, כאשר לעוסק עסקאות מעורבות, קרי, גם עסקאות חייבות במס בשיעור מלא וגם עסקאות חייבות מס בשיעור אפס ו/או עסקאות פטורות, והתקבולים ניתנים לעוסק לכלל פעילותו, יש לדווח על התקבולים כיחס העסקאות השוטפות של העוסק (בנטרול עסקאות של מכירת ציוד).

נטל ההוכחה באשר ליחס העסקאות לצורך הדיווח חלה על העוסק מקבל התקבולים.

יודגש, כי במקרים בהם התקבולים ניתנו בקשר ישיר לסוגים מסוימים של עסקאות, וניתן לשייך את התקבולים לאותו סוגים של עסקאות, יהיה דין התקבולים כדין העסקאות אליהן מיוחסים התקבולים". (סוף ציטוט).                              

הערות

1- בהלכת צבי פפר ע"א 278/78 נקבע כי שני מרכיבים עיקריים צריכים להתקיים לשם הפעלת סעיף 12: שניתנה תרומה, תמיכה או סיוע, ושנתקבלה ע"י העוסק - כעוסק.

   2- סעיף 12 לחוק מע"מ מרחיב את בסיס המס והוא חל גם על תקבולים שניתנו במישור ההוני, או למטרה שאינה מסחרית.

3- לפי הנקבע בהחלטת מיסוי זו, במקרה של מחילת חוב לעוסק אשר הפעילות השוטפת שלו, שלגביה נמחל החוב, חייבת במע"מ בשיעור אפס, – הסכום שנמחל יהיה חייב במע"מ בשיעור אפס.