הנדון: "מפעל טכנולוגי מועדף" –בחוק עידוד השקעות הון

חוזר מ"ה 9/2017

ביום 5.11.2017 פרסמה רשות המיסים חוזר מ"ה בעקבות תיקון 73 לחוק עידוד השקעות הון.

במסגרת התיקון לחוק, התווסף מסלול חדש של הטבות מס לחברה בעלת "מפעל טכנולוגי מועדף", המעניק שעור מס חברות בשיעור 7.5% באזור פיתוח א' או 12% באזורים אחרים.

מניתוח הטבלה שמוצגת בדף האחרון, עולה כי במסגרת ההגדרה "הכנסה הנובעת מנכס לא מוחשי מוטב", ניתן לכלול גם מכירת מוצר המבוסס על נכס לא מוחשי מוטב, לרבות שרותי מו"פ אך לא יותר מ – 15% מסך ההכנסות של החברה.

נקבע סוג הכנסה חדש – "הכנסה משרות המבוסס תוכנה", המאפשר הרחבה של ההטבות לחברות העוסקות בפיתוח תוכנה.

ההטבות במסלול "מפעל מועדף" יינתנו רק במודל עסקי של רישיונות ומתן זכות שימוש בתכנה.

בסעיף 4.1.6 (2) לחוזר נקבע כי "…גם במקרים בהם הכנסותיה של החברה בעלת המפעל הטכנולוגי, מקורן במתן שירותים שבמהותם מבוססי תוכנה אשר מפותחת במפעל הטכנולוגי, וגם במקרה בו לא מוענק כל רישיון אלא ניתנת גישה לתוכנה באמצעות מחשוב ענן על גבי האינטרנט, יראו בכך הכנסה טכנולוגית".

הכוונה לשירותים כגון: פרסום באינטרנט, שירותים פיננסים, בניית אתרים, אחסון ושיתוף מידע, שהכנסה מהם תחשב כ"הכנסה טכנולוגית" בתנאי שהם מבוססים על התוכנה עצמה (ככל שמדובר בחברת פיתוח תוכנה, שעמדה בתנאי הסף שבחוק).

בהחלטת מיסוי 6827/14 נקבע, כי בגין הפעלת תוכנה המשמשת כפלטפורמה לקידום מוצרים באמצעות פרסום מקוון באינטרנט, יחולו הטבות המס רק על חלק הכנסות החברה הנובעות ממתן זכות שימוש בתוכנה, אך לא בגין שימוש בתכנה לביצוע שיפור של הקמפיין, העלאה של קמפיינים חדשים, התאמת פרסומות וכו'.

החלטת המיסוי הנ"ל מאפשרת לכלול גם את הכנסות משירותים שהוחרגו בתיקון.

החל משנת 2017 גם חברת העוסקת בפיתוח תוכנה המפיקה הכנסות ממתן זכות שימוש בתוכנה, תכלל בהגדרת "מפעל מועדף" וכן בהגדרת "מפעל טכנולוגי מועדף"   .

חברה כזאת תעדיף לבחור במסלול של "מפעל טכנולוגי מועדף" בשל הטבות המס המועדפות. במקרה שבו אותה חברה לא עומדת בתנאי הסף של "מפעל טכנולוגי מועדף", עדיף לה להמשיך (או להתחיל) לקבל את ההטבות במסגרת מסלול של "מפעל מועדף".

כל חברה שעוסקת בתחומים הנ"ל ושלא עמדה בתנאי "מפעל מועדף" או שחלק מהכנסותיה אינם נחשבים ל"הכנסה מועדפת" עד כה, צריכה לבחון אם היא יכולה להיחשב כ"מפעל טכנולוגי מועדף" החל משנת 2017.

טבלת השוואה