תאריך:        27/1/19

 משיכות בעלים עד 31.12.2016 - מתחייבות במס רק בסוף 2018

רשות המיסים קיבלה את העמדה לפיה, עקב "לקונה" בהוראות המעבר שבחוק לגבי חיוב במס של משיכות בעלים מחברה שנצברו עד 31.12.2016 שיוחזרו עד סוף שנת 2018 - לא יחויבו במס.

לדעת  מומחים - אף אם לא יוחזרו כלל – ניתן לחייבם במס רק בשנת 2018 !

בהודעה אשר פורסמה על ידי ועדת המיסים של לשכת רואי חשבון , נאמר כי משיכות בעלים שנצברו עד 31.12.2016 ויוחזרו עד סוף 2018 לא יחויבו במס, בהתאם לאישור המחלקה המקצועית של רשות המיסים.

אלא שכאמור, לדעת מומחים, לא ניתן לחייב במס משיכות בעלים שנצברו עד 31.12.2016 לפני 31.12.2018 , גם אם המשיכה כלל לא הושבה לחברה !

בהתאם להוראות סעיף 3(ט1) לפקודת מס הכנסה, בתחולה מיום 1.1.2017, משיכת כספים על ידי בעלי מניות מחברה שבבעלותם, תחשב כהכנסה בידם (כדיבידנד, שכר, כעסק/משלח יד, לפי העניין), ככל שלא יוחזרו עד תום השנה שלאחר השנה בה נמשכו הכספים. (משיכה בשנת 2017  תחוייב במס בשנת 2018 אם לא תוחזר במהלך שנת 2018).

רשות המיסים פרסמה את עמדתה בחוזר מס הכנסה מספר 7/2017 לפיה: משיכות בעלים אשר נעשו עד ליום 31.12.2016 ולא הושבו לחברה עד ליום 31.12.2017, יחויבו במס כבר בתום שנת 2017.

עמדה זו  אינה נכונה, כיוון שבהוראות המעבר לחקיקת סעיף 3(ט1) לפקודה, קיימת לקונה חקיקתית ("תקלה"), מאחר  ולא נקבעה בהן כל הוראה בעניין משיכות בעלים שנצברו עד ליום 31.12.2016 ולא הושבו עד ליום 31.12.2017.

עקרון החוקיות קובע כי אין להחיל חוק רטרואקטיבית. (ע"א 975/97, המועצה המקומית עלבון נ' מקורות חברת מים בע"מ+  בג"צ 7159/02, אברהם מרדכי ואח' נגד פקיד שומה גוש דן ואח' ).

(המשך בעמוד הבא..)

מאחר והוראות סעיף 3(ט1) קובעות, כי מועד החיוב במס בגין משיכות כספים, הינו רק בתום שנת המס העוקבת לשנת משיכות הכספים,  ולכן -לכאורה מועד החיוב במס של משיכות כספים שנעשו עד יום 31.12.2016, יהיה בתום שנת 2017.

אלא, שהוראות סעיף 3(ט1) לפקודה הן בתחולה מיום 1.1.2017 ולכן ניתן ליישמן רק החל מיום 1.1.2017 ואילך ולא לפני כן.

מאחר והוראת המעבר לסעיף 3(ט1) אינה חל על משיכות כספים שנעשו עד ליום 31.12.2016 ולא הושבו, הרי על פי הוראות הסעיף, מתחייבת המסקנה, כי מועד חיוב המס בגין משיכות אלו,

הוא רק ביום 31.12.2018.

כלומר, שבעל מניות שמשך כספים עד יום 31.12.2016 ולא השיב אותם לחברה עד ליום 31.12.2018, יהיה חייב במס בגינם רק בשנת 2018 (ולא בשנת 2017).

כנראה שרשות המיסים מקבלת עמדה זו . כך משתקף מהודעת לשכת רואי חשבון על עמדתה של רשות המיסים מיום 10.1.2019, לפיה ככל שיתרה הקיימת מסוף שנת 2016, חולקה בפועל בשנת 2018, ניתן לפנות למחלקה המקצועית באופן פרטני כדי "להסדיר את התקלה".