תאריך:   17/1/19 

 הכנסה מריבית רעיונית אצל מקבל ההלוואה – סעיף 3(ט) לפקודה

 הכנסה מריבית רעיונית אצל נותן ההלוואה – סעיף 3(י) לפקודה

הכנסה מריבית רעיונית אצל מקבל ההלוואה

סעיף 3(ט) לפקודת מס הכנסה קובע כי, אם אדם קיבל הלוואה הנושאת ריבית הנמוכה מהשיעור שקבע שר האוצר - יראו את ההפרש כהכנסה בידי מקבל ההלוואה - שהינה: 

·        בהלוואה שניתנה בקשר ליחסי עובד ומעביד - כהכנסת עבודה     (משכורת).

·    בהלוואה שקיבל אדם ממי שהוא מספק לו שירותים - כהכנסה מעסק, זולת אם הוכיח המקבל, שקבל את ההלוואה ללא קשר עם השירותים שסיפק.

·      בזכות או בהלוואה, שהסעיפים לעיל אינם חלים עליה, שקיבל בעל שליטה, או קרובו – כהכנסה מריבית.

שיעור הריבית מתעדכן בכל שנה מראש. לשנת 2019 השיעור הוא3.41%.

הלוואה לעובד עד לסך 7,680 ₪ - פטורה מהזקיפה הנך.

הכנסה מריבית רעיונית אצל נותן ההלוואה 

סעיף 3(י) קובע כי כאשר חברה נתנה הלוואה בתנאים מועדפים, ביחס לתנאי השוק הרגילים, רואים אותה כמי שקיבלה הכנסה מריבית רעיונית - חייבת במס, בשיעור בריבית המינימלית שנקבעה בסעיף,  גם אם ההלוואה ניתנה בריבית נמוכה מזו.

שיעור הריבית המינימלי לשנת 2019 הוא 2.56%. 

בהגדרת "הלוואה" נקבע, שסעיף זה לא יחול על הלוואה, שנתן חבר בני אדם לחבר בני  אדם אחר - שבשליטתו, שאינה צמודה למדד כלשהו ואינה נושאת ריבית או תשואה כלשהי, שניתנה כנגד שטר הון, שהונפק לתקופה של חמש שנים לפחות.

הקלה זו חלה רק באם ההלוואה אינה ניתנת לפירעון לפני תום התקופה האמורה והפירעון נדחה בפני התחייבויות אחרות.

יובהר, כי הוראות הסעיף תחולנה רק במקרים בהם קיימים "יחסים מיוחדים" בין הלווה למלווה כגון: הלוואה לקרוב, קיום יחסי חברת אם-בת, חברות אחיות וכו'.

ההנחה היא, כי עסקת הלוואה נעשית במחיר שוק, כאשר לא מתקיימים "יחסים מיוחדים" בין הצדדים.