בסוף 2016 אושר בכנסת, חוק ההתייעלות הכלכלית הכולל, את תיקון 73 לחוק עידוד השקעות הון, בתחולה מ- 1/1/17, במסגרתו הורחבה רשימת ההכנסות הזכאיות להטבות במפעל טכנולוגי מועדף.

ביום 5.11.2017 פורסם חוזר מ"ה בעניין יישום הוראות תיקון 73 לחוק עידוד השקעות הון ובסעיף 4.1.6 (2) שבו נקבע :"גם במקרים בהם הכנסותיה של החברה בעלת המפעל הטכנולוגי מקורן במתן שירותים שבמהותם מבוססי תוכנה אשר מפותחת במפעל הטכנולוגי, וגם במקרה בו לא מוענק כל רישיון אלא ניתנת גישה לתוכנה באמצעות מחשוב ענן על גבי האינטרנט, יראו בכך הכנסה טכנולוגית".

למשל: הכנסה ממתן שירותי פרסום באינטרנט, שירותים פיננסים, שרותי בניית אתרים ושירות לאחסון ושיתוף מידע, תחשב כ"הכנסה טכנולוגית" בתנאי שהיא במהותה אכן נובעת מהתוכנה עצמה בתנאי שמדובר בחברת פיתוח תוכנה ולא חברת שירותים.

אחד התנאים לקיומו של "מפעל טכנולוגי מועדף" על פי סעיף 51כד לחוק העדוד, הינו כי ההוצאות המסווגות כהוצאות מחקר ופיתוח לפי כללי החשבונאות המקובלים של המפעל, בשלוש השנים שקדמו לשנת המס, היו בשיעור של 7% לפחות בממוצע לשנה מסך הכנסות החברה בעלת המפעל.(                     

תנאי זה מוכר בשם:  תנאי ממוצע המו"פ.

לפעמים, הכנסות החברה בעלת המפעל הטכנולוגי כוללות הכנסות מפרסום באינטרנט באמצעות התוכנה כחלק מהסכם התקשרות בין הלקוח של החברה לבין ספק של החברה, שהוא בעל שטח פרסום באינטרנט שנותן  שירותים ללקוח - באמצעות התוכנה. מצב זה "מנפח" את הכנסות החברה ועלול להביא לאי עמידה בתנאי ממוצע המו"פ ולמנוע את ההטבות להן זכאית החברה.

שר האוצר שהוסמך במסגרת התיקון להוסיף או להחריג סוגי הכנסות מהגדרת "הכנסה טכנולוגית" לעניין העמידה בתנאי ממוצע המו"פ, השתמש בסמכותו ופרסם ביום 6.11.2018, את צו לעידוד השקעות הון (ניכוי הכנסות המועברות לאחר במפעל טכנולוגי), התשע"ט-2018 , העוסק בהגדרת הכנסות החברה (בתחולה מ- 1/1/17).

(המשך בעמוד הבא...)

הצו מאפשר לנכות מהכנסות החברה (לעניין תנאי ממוצע המו"פ) הכנסות הנובעות משירותי פרסום המבוססים על התוכנה המועברת מהלקוח לספק על בסיס הסכמי התקשרות למתן שרותי פרסום.

הצו מנטרל את "ניפוח" הכנסות החברה הנגרם כתוצאה משרות נלווה שהיא נותנת ללקוח שלה באמצעות ספק המשתמש בתוכנה שלה, וזאת לעניין בחינת התנאי בלבד.

דוגמא
הכנסות החברה 1 מיליון ₪ כוללות הכנסות ממתן שירותי פרסום מבוססי תוכנה בסך 200 אלפי ₪ המועברות על ידי החברה מהלקוח לספק. הוצאות מו"פ 60,000 ₪.

לפני החלת הצו: 60,000/1,000,000=6%

לאחר החלת הצו: 60,000/800,000=7.5%

אנו רואים שלפני החלת הצו היחס נמוך מ- 7% שהוא הסף הנדרש, אך לאחר החלת הצו היחס הוא 7.5% המקיים את הדרישה למינימום 7% הוצאות מו"פ מתוך הכנסות החברה.